会计学基础第5章

会计学经济管理学院蔡钰萍[e-mail]知识回顾会计凭证原始凭证和记账凭证会计账簿日记账分类账错账的更正方法LOGO第五章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算学习要求1、了解工业企业基本经营活动2、应用借贷记账法处理工业企业的基本经济业务3、掌握工业企业基本经营活动中费用的归集与分配4、掌握各阶段成本的计算和结转、营业收入的确认、利润确定和分配的会计处理LOGO企业资金运动的过程资金筹集货币资金非货币资金资金运动供应过程生产过程销售过程成果计算资金退出买材料在产品产成品卖产品储备资金生产资金成品资金货币资金利润亏损对投资者分红对债权人还本付息LOGO一、筹资业务核算核算内容接受投资（发行股票）举债涉及主要账户实收资本银行存款现金短期借款长期借款应付债券资本公积无形资产LOGO一、筹资业务核算例1南江公司2009年1月成立，收到投资者投入货币资金20万元，存入银行；设备两台，每台价值5万元；专利权一项，价值8万元。LOGO一、筹资业务核算收到投资20万（存款）主要账户设置“银行存款”账户账户性质：资产类账户账户的用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。账户的结构：银行存款借方贷方增加额减少额余额：剩余的存款明细账设置：该账户应当按照开户银行和其他金融机构及存款种类，分别设置“银行存款日记账”LOGO一、筹资业务核算收到投资20万（存款）主要账户设置“实收资本”账户账户性质：所有者权益类账户账户的用途：核算投资者按规定投入企业的资本。股份有限公司“股本”账户的结构：实收资本借方贷方减少额增加额余额：当前资本总额明细账设置：按投资者设置明细分类账。LOGO一、筹资业务核算——账户设置实收资本收到投入的资本资本公积转为股本盈余公积转为股本投资人追加投资减少实收资本实收资本数LOGO一、筹资业务核算收到投资10万（设备）主要账户设置“固定资产”账户账户性质：资产类账户账户的用途：核算企业固定资产的原始价值的增减变动和结存情况。账户的结构：固定资产借方贷方增加额减少额余额：期末现有固定资产原价明细账设置：按固定资产类别和项目设置明细账LOGO一、筹资业务核算收到投资8万（专利权）主要账户设置“无形资产”账户账户性质：资产类账户账户的用途：用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。账户的结构：无形资产借方贷方增加额减少额余额：期末当前资产价值明细账设置：按资产的类别设置LOGO一、筹资核算业务实收资本银行存款固定资产无形资产202010108838投入货币资金20万投入设备两台，计10万投入专利权，价值8万接受投资LOGO一、筹资核算业务——举债筹资借入资金的类型⑴短期借款：向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年以内的各种借款。⑵长期借款：向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年以上的各种借款。LOGO一、筹资业务核算——举债筹资（负债）短期借款-偿还本金+借入本金（负债）长期借款-偿还本金+借入本金余：未归还的借款本金余：未归还的本金LOGO一、筹资业务核算——举债筹资⑴短期借款应按月预提利息，按季与银行结算。（若利息支出较小，也可于结算利息时按要付利息一次性计入当月费用。它计提时应计入“财务费用”账户。）⑵长期借款利息若是发生在所购建的固定资产方面，在固定资产达到预定可使用状态之前，利息计入固定资产的成本，计入“在建工程”账户，之后的利息计入“财务费用”账户；若与固定资产购建无关，利息也计入“财务费用”账户。LOGO一、筹资业务核算借款利息主要账户设置“财务费用”账户账户性质：损益类账户账户的用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。账户的结构：财务费用借方贷方发生的财务费用减少额和结转LOGO一、筹资业务核算借款利息主要账户设置“应付利息”账户账户性质：负债类账户账户的用途：核算企业按照合同约定应该支付的利息。账户的结构：应付利息借方贷方实际支付的按合同利率计算应付而未付的余额：企业应付未付利息LOGO一、筹资业务核算例2南江公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款10万元，存入银行。例3南江公司向银行提取现金4000元。例4南江公司向银行借入期限为5年的长期借款200万元，用于购买新设备，款项存入银行。LOGO一、筹资业务核算借入3个月期限存款10万主要账户设置“短期借款”账户账户性质：负债类账户账户的用途：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。账户的结构：短期借款借方贷方减少额增加额明细账设置：按借款种类、贷款人和币种进行明细核算余额：尚未偿还的本金LOGO一、筹资业务核算银行存款库存现金短期借款长期借款10102002000.40.4209.6借入3个月期限的借款10万提取现金4000借入5年期借款200万LOGO一、筹资业务核算补充了解：长期借款的条件：独立核算，自向盈亏，有法人资格；经营方向和业务范围符合国家产业政策，借款用途属于银行贷款办法规定的范围；借款企业具有一定的物资财产保证，担保单位具有相应的经济实力；具有偿还贷款的能力；财务管理和经济核算制度健全，资金使用效益及企业经济效益良好；在银行设有账户，办理结算。LOGO一、筹资业务核算长期借款的流程借款申请信用等级评估贷款调查贷款审批签订借款合同贷款发放贷后检查贷款归还LOGO举债筹资业务题甲股份有限公司于2011年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8%.根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。1、1与1日，借入短期借款；2、1月31日，计提1月份应计利息；3、2月末，计提2月份应计利息；4、3月末，计提一季度短期借款利息；5、10月1日，偿还本金借：银行存款120000贷：短期借款120000借：财务费用800贷：应付利息800借：财务费用800应付利息1600贷：银行存款2400借：短期借款120000贷：银行存款120000LOGO购进业务的核算LOGO二、购进业务的核算增值税基本常识应交增值税核算LOGO二、购进业务的核算增值税基本常识定义：对生产销售或提供劳务的纳税人就其实现的增值额而征收的一种流转税。含税价与不含税价含税价=不含税价×（1+增值税税率）不含税价=含税价÷（1+增值税税率）LOGO二、购进业务的核算营业税：是对中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。2011年10月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。LOGO二、购进业务的核算增值税：是对销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为我国最主要的税种之一，占中国全部税收收入的60%以上。LOGO二、购进业务的核算征收对象销售货物提供加工、修理、修配劳务视同销售（1）将商品交给他人代销（2）将商品作为投资提供给别人（3）将商品分给股东（4）无偿赠与他人（5）将货物用于福利和个人（6）其他LOGO二、购进业务的核算增值税纳税人一般纳税人小规模纳税人年应税额在100万或180万以上年应税额在100万或180万以下可以购买增值税专用发票不能购买增值税专用发票税率17%、13%、7%税率3%可以享受税款抵扣权不享受税款抵扣权应交增值税=增值额×税率应交增值税=销售额×税率LOGO二、购进业务的核算进项税与销项税进项税：购进货物时，向销售方支付的增值税销项税：销售货物时，向购买方收取的增值税例：购进一双皮鞋，不含税价100元，增值税税率17%，向上家支付？元例：销售该皮鞋，不含税价200元，增值税税率17%，向下家收取？元LOGO二、购进业务的核算“应交税费”账户账户的性质：负债类账户账户的核算：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。（主要介绍一般纳税人的应交增值税）LOGO二、购进业务的核算增值税计算：应纳税额=销项税-进项税增值税核算账户设置应交税费——应交增值税进项税额已交税额销项税额＊＊＊本期未抵扣完＊＊＊应交增值税LOGO二、购进业务的核算例：购进某种商品1.17万元（含税价），已付款。借：库存商品10000应交税费——应交增值税（进项税）1700贷：银行存款11700LOGO一般纳税人与小规模纳税人购进业务的比较购入一批材料，货款为20000元，货款以银行存款支付。一般纳税人借：原材料20000应交税费-应交增值税（进项税）3400贷：银行存款23400小规模纳税人借：原材料23400贷：银行存款23400LOGO减税了？！休息一下LOGO二、购进业务的核算核算内容：材料的购进与入库；货款及采购费用的结算与支付；材料采购成本的计算与结转。涉及的相关问题物资采购业务——材料价款结算（1）现款交易：一手钱，一手货；（2）欠款交易：先收料，后付款；（3）预付货款：先付款，后收料。LOGO二、购进业务的核算制造业主要经济业务：组织材料采购资产的计价：按历史成本计价（1）增加的材料（入库材料）的计价：属外购：包括买价和与其直接有关的采购费用及税金。属自制：包括在制造过程中发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和应分摊的间接费用。LOGO二、购进业务的核算制造业——资产的计价⑵减少的材料（出库材料）的计价：可采用加权平均法、先进先出法、后进先出法、移动平均法、个别计价法等方法。（成本会计的内容，不做解释）LOGO二、购进业务的核算商品流通企业：主要经济业务：是组织商品采购资产的计价：⑴入库：以进货原价（或国外进价与税金）作为商品的采购成本。（购进商品的采购费用则作为期间费用）⑵出库：计价方法与上面制造业相似，另有零售价法、毛利率法等方法。LOGO二、购进业务的核算1、2010年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200KG，25元/KG，代垫运费为100元，增值税进项税额857。全部款项以结转支票付讫，材料已到达企业验收入库。材料为17%税率，运费为7%。5000*17%+100*7%=857收料的同时支付货款LOGO二、购进业务的核算购进原材料主要账户设置“原材料”账户账户性质：资产类账户账户的用途：核算企业库存的各种材料，包括原材料及主要材料、辅料、外购半成品等收入、发出、结存的实际成本。账户的结构：原材料借方贷方增加额减少额明细账设置：按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。余额：库存材料的实际成本LOGO二、购进业务的核算借：原材料-丙材料5093应交税金-应交增值税（进项税）857贷：银行存款5950LOGO二、购进业务的核算2、2010年3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2000KG，5元/KG，代垫运费为500元，增值税进项税额1735。材料收到并已验收入库，但款项尚未支付。先收料后付货款LOGO一、筹资业务核算购进原材料主要账户设置“应付账款”账户账户性质：负债类账户账户的用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。账户的结构：应付账款借方贷方减少额增加额明细账设置：按供应单位设置明细分类账。余额：期末尚未偿还的款项LOGO一、筹资业务核算借：原材料-甲材料10465应交税金-应交增值税（进项税）1735贷：应付账款-三宏公司12200支付时：借：应付账款-三宏公司12200贷：银行存款12200LOGO二、购进业务的核算3、2010年3月15日，长江公司从三宏公司购入乙材料1000KG，20元/KG，增值税进项税额3400。材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票收讫。先付款后收料LOGO二、购进业务的核算购进原材料主要账户设置“在途物资”账户账户性质：资产类账户账户的用途：核算企业采用实际成本法进行材料日常核算时，材