会计学第二讲-基本概念和理论

会计学第二讲基本概念和基本理论刘曼路[e-mail]浙江大学管理学院第二章会计的基本内容•企业决策与信息内容•企业的经营活动•会计的概念•会计信息的使用者•财务会计与管理会计•会计的基本假定•会计的一般原则•会计的要素和基本等式企业决策与信息内容企业决策与信息内容•企业决策•决策过程•决策与外部环境•信息与决策•信息系统企业决策•内部决策•外部决策企业经营的目标•谋取最大限度的利润•积聚财富•树立声誉•谋取政治势力和社会势力什么是企业决策•在实现这些目标的过程中，任何企业的管理层都要碰到这样的问题，即当这些目标之间发生矛盾时，如何根据本企业的实际情况，并考虑到竞争者和政府及其他有关方面的相互影响，权衡矛盾的轻重，从协调中选择和决定采取最有利的行动方案，以求得企业经营的成功。这种对企业追求的目标与实现这项目标有关的重大问题所作出的选择和决定，称为“企业决策”。内部决策•业务•经营控制•战术•战略四个层次，金字塔结构业务经营控制战术战略内部决策业务层次•购买/销售•支付工资•生产业务层次•具有较宽基础的最低层次是组织与外部相互作用的决策。例如，这些决策涉及订货、收入和支付原材料、服务和设备；招聘、培训员工和支付工资以便为顾客生产、包装、销售和交付商品及劳务。换言之，它包括直接与顾客、供货商、分包商以及与其组织做生意的服务人员相联系的职员的所有活动。这一极为广泛的活动层次及其相关的决策称为交易层次决策。业务层次•用于交易层次决策的信息主要是以当期需要、短期项目或历史记录为基础的。如，购买商品或劳务、顾客订货、商品分类目录、价格目录、生产计划、付款要求和汇款等提供的信息。所产生记录是以实物或货币形式反映的交易的详细情况。这些记录是实际的，不作任何调整的。设计支持交易层次的决策并予以报告的信息系统，主要是为了获得详细资料，根据相关领域分类并汇总详细资料，列入可利用的报告。呈报信息应当是实时的——影响下一决策的时间。•一般来说，交易层次的决策是回答组织内部和外部的要求。设计支持交易层次的决策并予以报告的信息系统，主要是为了获得详细资料，根据相关领域分类并汇总详细资料，列入可利用的报告。呈报信息应当是实时的——影响下一决策的时间。经营控制•业绩监督•存货管理•月度预算经营控制•包括那些试图控制、监督和改善发生在第一层次的日常交易的效率和效果的人的活动。经营层次反映开展、保持和改进交换活动业绩的责任，通常是在较短时间内，如天、周，最长为月，包括产品定价、监督产量和存货量、存货周转以及其他保持组织可接受的业绩水平的决策。经营控制•经营控制决策所采用的数据是历史数据和预测数据的组合。“正常”、“标准”或“预算”经营的预期结果与交易层次所报告的实际结果相比较，反映差异。这样，在这一层次提供信息报告的实际结果并与预测结果进行比较。经营控制•决策在很大程度上是构建一个常规的评价实际与计划的制度。这样，在最基础的层次上，经营控制决策是对交易层次上发生的例外情况的回复。同样，在交易层次决策结果的基础上，控制决策必须经常集中于个人业绩。战术层次•取得资源•业绩评价•资源分配战术层次•包括人员计划、原材料采购计划、设备租凭或购买决策、开展广告和促销活动、建立销售网络、选择研究与开发项目、安排主要设备或建筑物的维修计划和恰当的筹资方法。这一层次试图尽可能有效地计划和控制组织可获得的资源，以确保已确立的目标。战术层次•战术是程序，组织选择它们以实现所制定的战略•管理当局采取成败在此一举的行动，最终决定组织目标的成功或失败•在这一层次上产生的支持决策的报告集中于特定战术决策的业绩评价•这些决策常常考虑组织中的复杂因素•设计出了一些计算机模型，以提高这一层次上的决策质量。战略层次•制定目标•确定业绩标准战略层次•在多数组织结构中，最终负责组织方向和功能的只是少数人。这些高级管理人员或业主负责制定主要的目标并选择确保实现目标的适当计划。实现目标的大步骤或计划称为战略。决策的最高一个层次常常被认为是战略计划，涉及确立组织目标、确定各种资源的需求和局限性（包括取得长期资金的经济和法律限制）、协调与所有者和外部股东的关系、建立恰当的业绩评价指标和指导与外部环境的相互关系。战略层次•外部环境出现或管理当局创造的机会•企业所面临的威胁•企业改善经营业绩的能力•企业必须克服的经营成果或财务状况上的弱点战略计划可以在以下几个方面作引导企业前进的方向：总结•决策的最高层次是长期性的战略决策，决定公司的目标、计划并使公司适应其环境。•战术决策执行战略决策的目标和计划，实现的手段是在经营控制和业务层次上制定政策和程序。这种决策特别强调资源的取得和分配以及非日常性的、中期的重点问题。•经营控制决策试图明确是否根据事先确定的政策和业绩标准来执行业务，这些活动会产生实际与计划相比较的报告。•基础性的业务决策主要涉及与外部环境各种要素的相互作用和每天／每周的资源供应、产品销售以及信息交换，其结果是交易的历史记录。外部决策权益投资者（最常见的是公司的股东）对投资、再投资和撤资做出决策。银行管理人员和其他金融机构做出贷款和利息决策。税务局、工商局、意外赔偿委员会等管制机构的官员要求征税或责任报告。供货商做出提供信用和付款条件的决策。顾客对供货的长期可靠性作出决策。社会大多会评价一个组织的社会行为，我们在媒体上看到的银行、烟草和化学公司以及垄断性组织报告的利润。决策过程•第一步：确定作用于企业内部或外部环境的问题、需要或机会。•第二步：发现和分析组织可以选择的行为。•第三步：选择方法并在特定环境下做出可能的最佳决策。•第四步：执行所选择的方案。•第五步：通过计量执行结果和与计划相比较来评价决策结果。决策与外部环境•行业竞争的种类和程度•产品接受程度•市场努力和市场需求•原材料供应•政府管制•经济条件•管理能力决策与外部环境•劳动力供应和相对成本•生产技术•税收制度•资金来源和成本•通货膨胀率•政治利益集团•股东的影响信息与决策•决策过程的第一步——确认问题和机会，要求输入与销售收入、生产、财务和质量有关的内部信息。来自顾客、市场研究人员、行业分析家和金融人士的外部信息有助于确认实体的机会和对其活动和盈利能力的威胁。信息与决策•决策过程的第二步——设计和分析备选方案，需要内部信息，但仍然依赖外部信息进行SWOT（优势-弱势-机会-威胁）分析、风险——报酬评价和竞争对手创造力评价。信息与决策•决策过程的第三步——方案选择，通过调整内部经验以适应特定的组织环境，内部信息成为一种现实。专家系统也通过计算机系统帮助选择最恰当的方案。但是，管理经验、直觉和判断是这一阶段的关键。信息与决策•决策过程的第四步——执行阶段，由于利用组织的资源来选择决策，内部信息显得特别重要。信息与决策•决策过程的第五步——评价、控制和反馈，差异分析方法和业绩评价将实际业绩与目标进行比较，这些分析可以确认存在的问题和机会，为决策过程提供反馈信息。组织信息系统（正式和非正式）正式信息系统营销信息系统会计信息系统人事信息系统生产信息系统销售网络信息系统MIS信息系统企业经营活动概述企业经营活动概述•建立组织的目标和战略•融资•投资•企业内部的运作活动举例•Joe和Jane是攻读计算机学位的在校学生，他们共同开发了一个电脑软件用来监控汽车发动机性能。他们为这个软件申请了专利，并想成立一个公司来研制和销售这种软件。他们决定叫这个公司为“Software公司”。建立组织的目标和战略•一个公司的目标表明了这个公司努力的方向以及最终的结果。一个公司的战略表明了为了达到目标所采用的方法。一个公司需要根据经济环境、文化环境、政策管制等具体条件来制定目标和战略。建立组织的目标和战略•一个公司的目标可以是：–公司业主的利润最大化；–为员工提供一个具有活力又稳定的工作环境；–与国家的目标和政策相协调并为之作出贡献。建立组织的目标和战略•Software公司的目标是发展一系列高质量软件产品，在研制和销售过程中得到利润，从而增加公司的价值和业主的财富。建立组织的目标和战略•为了达到这个目标，公司制定的战略如下：–Software公司将自主研发所有的软件以保证产品的质量。–公司的员工将担任销售和售后服务的任务，并同客户建立密切的工作关系。–公司将着重于研究和开发的投资，为客户不断提供高质量的新产品。融资•在Software公司能正常地开展业务之前，它必须获得一定数量的资金。融资的渠道主要包括两个方面–业主–债权人投资•一旦公司获得了资金，为了开展正常的经营活动，公司会进行不同方面的投资。投资•土地、建筑和设备•专利、执照和另外的一些合同性的权利•其他公司的股票和债券•存货•应收帐款•现金企业内部的运作活动•公司获得了资金并把这些资金投资在不同的资源来产生利润。企业内部的运作活动•采购•生产•市场•行政管理。会计的概念美国会计学会对会计下的定义•确认、计量和传达经济信息的过程，以使信息使用者做出明智的判断和决策概念•定义中的三个“过程”——确认、计量和表达，第一步是至关重要的，确定什么信息对使用者的决策是恰当的，然后在其发生时予以确认。关键的第二步是为计量计划和实际业绩设计并采取适当的措施。最后，清楚而及时地表达信息以使使用者根据这些财务信息做出合理的决策。会计信息的使用者会计信息的使用者•内部用户•外部用户内部用户•指企业内部的各级管理者外部用户•投资者（股东）•潜在的投资者•债权人•供货者•政府•工会等财务会计和管理会计区别和联系•财务会计和管理会计是会计的两个子系统，两者密切联系。管理会计是利用会计资料对经济效益进行预测、决策的；而这种预测、决策是否正确，最后还是要通过财务会计进行检验。管理会计不能离开财务会计单独存在。区别财务会计管理会计作用对外对内内容反映历史规划未来核算对象整个企业可以是车间、小组、部门等核算方法按照“企业会计准则”会计、统计、数理的方法核算要求力求准确近似责任正式报告，具有法律责任非正式报告，不具有法律责任时间定期非定期