加工贸易会计

第五章加工贸易流程及会计处理第一节加工贸易概述一、加工贸易概念及种类加工贸易：是指用于加工的材料或零件从国外进口在国内加工装配后，成品运到国外的贸易。俗称“两头在外”的贸易。种类：对外加工装配贸易（来料加工）进料加工材料由外商免费提供；我方负责加工；加工后成品由外商销售，我方只收取加工费用。我方用自有资金从国外购买材料；加工成成品后销售到国外。二、加工贸易的合同备案（一）含义：是指加工贸易企业持合法的加工贸易合同到主管海关备案，申请保税并领取加工贸易《登记手册》或其他准予备案凭证的行为。是指货物入境时，经海关批准可免交、部分免交或缓办纳税手续，存放后加工后再复运出境的一种海关管理制度。（二）合同备案的步骤报审、批准领许可证合同内容存档海关审核、批准保税开设台账领《登记手册》、凭证(三）合同备案的企业1、经营企业：负责对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口企业。国外外贸企业自己加工委托加工国外2、加工企业：接受经营单位委托，负责对进口料件加工装配的生产企业。国外外贸企业自己加工国外三、加工贸易合同报核（一）含义：是指加工贸易企业在加工贸易合同履行完毕或终止合同后，按照规定的期限和规定的程序，向加工贸易主管海关申请核销要求结案的行为。（二）期限：在海关批准的保税期限后1个月内或最后一批成品出运后1个月内向海关报核。如不按时报核，海关要给予相应处理：追缴税款、罚款、停止批准保税。（三）单证：1、企业合同核销申请表2、加工贸易《登记手册》3、进出口货物的报关单4、核销核算表5、申请内销的，应有外经贸主管部门核发的《加工贸易保税进口料件批准证》6、其他海关需要的资料（四）步骤：整理单据查清单耗修改单耗预录入单证依法报核第二节加工贸易银行保证金台账制度保证金台账开设的具体步骤加工贸易经营单位外贸主管部门申请审核签发批件上交主管海关上交指定银行审核开设台账签发《银行保证金台帐登记通知单》办理合同备案领取《登记手册》保证金台账核销的具体步骤加工贸易经营单位海关申请核销审核签发《银行保证金台账核销联系单》上交银行审核签发《银行保证金台账核销通知单》办理加工贸易合同核销手续加工贸易台账保证金的“空转”和“实转”具备特定条件的加工贸易企业不设台账或在海关指定的银行开设保证金台账，但并不需要向开设台账的银行交纳保证金的台账运作方式。加工贸易企业在海关指定的银行开设保证金台账并将保证金缴纳于海关在银行设立的账户，在加工贸易企业加工成品出口办理核销手续后，到银行领回保证金并按活期存款利率计利息。加工贸易银行保证金台账的账务处理1、存出保证金“空转”支付手续费：借：财务费用贷：银行存款“实转”：借：其他货币资金——保证金台账贷：银行存款2、收回保证金“实转”借：银行存款贷：其他货币资金——保证金台账财务费用（利息）3、发出商品因故不能出口转内销，应补税借：应交税费—应交关税—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—保证金台账例：外贸企业对外签订加工贸易合同，向海关备案时存出保证金100000元，同时支付200元的手续费。加工完毕出口后，办理核销手续，收到退回的保证金，并得利息100元。借：其他货币资金—保证金台账100000财务费用200贷：银行存款100200借：银行存款100100贷：其他货币资金—保证金台账100000财务费用100第三节来料加工会计一、来料加工的含义及作用国外厂商提供料件，我国企业按照对方要求加工，加工后的成品由国外厂商负责销售，我方只收取加工费或双方各自计价支付。外商免费供料外企加工收取加工费免费供成品对于承接方（加工企业）1、克服生产能力有余原料不足的矛盾，增加外汇收入。2、开发劳动力资源，增加就业机会，繁荣地方经济。3、引进国外先进技术和管理经验对于委托方（国外厂商）1、降低成本，增强其竞争力2、利于自身国家产业结构调整。二、来料加工的特点1、所有权外商2、费用风险外商3、外商承担的责任提供料件接受成品4、交易双方的关系委托加工三、来料加工的种类“三来一补”中的“三来”：“来料加工”“来件装配”“来样生产”“一补”指的是“补偿贸易”本章第三节（一）代理业务形式对进口料件只记数量，表外记“外商来料”；对发出料件只记数量，表外记“拨出来料”对出口成品只记数量，表外记“代管物资”；对手续收入计入“其他业务收入”相关费用支出计入“其他业务成本”四、来料加工的会计处理1、收到料件，表外账只记数量借：外商来料（加盖“来料加工”入库单）2、将料件发到加工企业，表外账只记数量借：拨出来料贷：外商来料（加盖“来料加工”出库单）3、加工收回成品，表外账只记数量借：代管物资（加盖“来料加工”入库单）贷：拨出来料4、成品发运出口，表外账只记数量贷：代管物资（加盖“来料加工”出库单）5、出口成交，代理手续费收入借：应收账款-**外商贷：应付账款-**加工厂6、支付海外运保费贷：其他业务收入（红字）贷：银行存款7、代加工厂支付国内费用借：应付账款-加工厂贷：银行存款8、收到工缴费借：银行存款应付账款-加工厂（财务费用-汇兑损益）贷：应收账款-**外商9、与加工厂结算加工费借：应付账款-加工厂贷：其他业务收入银行存款10、计算应缴纳的营业税借：其他业务成本贷：应交税费-应交营业税（等）例题资料：上海服装进出口公司根据合同有关约定代理腾飞服装厂接受法国巴黎时装公司来料加工，现发生下列有关的经济业务：要求：编制会计分录。1.9月4日，收到巴黎时装公司发来衣料7200米，每米4欧元，衣料已验收入库，当日欧元汇率的中间价位为9.40元。1.衣料验收入库借：外商来料－衣料7200米（备查账簿）2.9月8日，将7200米衣料全部拨付腾飞服装厂加工2500套女时装。借：拨出来料－衣料7200米；贷：外商来料－衣料7200米（备查账簿）3.10月10日，收到储运部门转来发出商品收货单，腾飞服装厂送来的2500套女时装已验收入库。借：代管物资－加工女时装2500套；贷：拨出来料－衣料7200米（备查账簿）4.10月12日，储运部门转来发出商品收货单，列明2500套女时装已出库装船。贷：代管物资－加工女时装2500套5.10月13日，签发转账支票支付2500套女时装国内运费和装船费1692元，并支付国外运费1393欧元，保险费107欧元，当日欧元汇率的中间价位为9.40元。借：应付账款1692贷：银行存款—人民币1692贷：其他业务收入14100贷：银行存款—欧元户141006.10月14日，向银行交付全套货运单据，向外商收取加工费20000欧元，转销外商发来材料款，并结转其销售成本。当日欧元汇率的中间价位为9.40元。借：应收账款—欧元户188000贷：应付账款—人民币1880007.10月28日，收到银行转来收账通知，20000欧元已收妥，银行扣除25欧元收汇手续费后，其余款项已存入外汇存款账户。借：银行存款—欧元户187765财务费用—手续费235贷：应收账款—欧元户1880008.10月30日，根据规定按照出口合同金额的4%收取代理手续费1952欧元，再扣除发运商品垫付的国内外费用后，将余款划拨腾飞服装厂。借：应付账款172208贷：其他业务收入18348.8银行存款—欧元户153859.2第十一次作业资料：上海服装进出口公司根据合同有关约定代理腾飞服装厂接受法国巴黎时装公司来料加工，现发生下列有关的经济业务：要求：编制会计分录。1.9月4日，收到巴黎时装公司发来衣料7200米，每米4美元，衣料已验收入库，当日美元元汇率的中间价位为7.40元。2.9月8日，将7200米衣料全部拨付腾飞服装厂加工2500套女时装。3.10月10日，收到储运部门转来发出商品收货单，腾飞服装厂送来的2500套女时装已验收入库。4.10月12日，储运部门转来发出商品收货单，列明2500套女时装已出库装船。5.10月13日，签发转账支票支付2500套女时装国内运费和装船费1892元，并支付国外运费1393美元，保险费107美元，当日美元汇率的中间价位为7.28元。6.10月14日，向银行交付全套货运单据，向外商收取加工费20000美元，转销外商发来材料款，并结转其销售成本。当日美元汇率的中间价位为7.24元。7.10月28日，收到银行转来收账通知，20000欧元已收妥，银行扣除25欧元收汇手续费后，其余款项已存入外汇存款账户。8.10月30日，根据规定按照出口合同金额的4%收取代理手续费1952欧元，再扣除发运商品垫付的国内外费用后，将余款划拨腾飞服装厂。（二）自营业务形式1、收到料件，表外账只记数量借：外商来料（加盖“来料加工”入库单）2、将料件发到加工企业，表外账只记数量借：拨出来料贷：拨出来料3、结转人工制造费用时借：生产成本-人工-制造费用-辅料贷：银行存款应付职工薪酬（等）4、完工时借：库存商品贷：生产成本5、出口成交，贷：拨出来料代理加工费收入借：应收账款-**外商贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：库存商品第四节进料加工会计一、含义有经营权企业用外汇购原料、材料、零件等，加工成品或半成品再外销出口，又称“以进养出”二、特点1、所有权的转移材料的采购、成品的销售都发生了所有权的转移2、销售风险的承担由于外贸企业采购料件使用的是自有资金，销售成品取得的货款归自有收入，所以风险自己承担。进料加工与来料加工的区别1、交易双方关系进料：商品买卖关系来料：委托加工关系2、所有权的归属进料：归进料方（外贸企业）来料：归供料方（外商）3、原料来源进料：自行进口来料：委托方供料4、取得利润进料：外汇增值来料：加工费5、产品质量、技术要求进料：自行决定来料：供料方决定三、进料加工的形式（一）直接进料加工进口原料直接加工成成品，如：进口布加工成服装出口（二）间接进料加工进口原料间接加工成成品，如：进口饲料，出口鸡蛋、肉类等。四、会计处理(一)委托加工：外贸企业将原料无偿划拨加工厂进行加工，回收后付加工费。“发出商品”（二）作价加工：外贸企业将原料按价格划拨加工厂进行加工，加工后付款。“其他业务收入”“其他业务成本”（一）委托加工1、将材料拨付加工工厂借：发出商品贷：原材料2、支付加工费用借：发出商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款3、收回发出商品借：库存商品贷：发出商品（二）作价加工1、国外购料2、拨付工厂加工借：应收账款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销）借：其他业务成本贷：原材料3、加工后收回借：在途物资应交税费——增（进）贷：银行存款/应付账款借：库存商品贷：在途物资4、出口销售借：应收账款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：库存商品举例：进料USD100000，加工后出口，按2000000元收购，当日USD1=RMB8，有对口合同，关税增值税全免。〈一〉作价加工1、进口材料：借：在途物资—进料加工800000贷：应付账款8000002、入库：借：原材料—进料加工800000贷：在途物资—进料加工8000003、作价拨给工厂，作价1000000元借：应收账款1170000贷：其他业务收入—作价加工1000000应交税费—增（进）1700004、借：其他业务成本800000贷：原材料8000005、加工完，收购、入库借：在途物资—进料加工成本2000000应交税费—增（进）340000贷：应付账款2340000借：库存商品2000000贷：在途物资2000000上例若无对口合同，只免85%，关税20%，增值税17%〈二〉委托加工同上例，再付加工费200000元1—4分录同〈一〉5、借：发出商品824000贷：原材料8240006、完工交货：借：发出商品200000应交税费—增（进）34000贷：应付账款2340007、借：库存商品1058000贷：发出商品1058000第五节补偿贸易及其账务处理补偿贸易的特点1、贸易与信贷相结合2、贸易与生产相联系3、机器设备和技术的进口与产品的出口相联系4、贸易双方是买卖关系补偿贸易的