吴凤技术学院财务融系

吳鳳技術學院財務金融系日間部四技第二屆專題兩稅合一實施後對中小企業影響之探討指導老師：葉慧菁老師學生：沈錦鳳簡美華李宜衿曾景苡林岑霞2007年5月8日專題審定書吳鳳技術學院財務金融系日間部四技第二屆學生沈錦鳳、簡美華、李宜衿、曾景苡、林岑霞所提之專題兩稅合一實施後對中小企業影響之探討業經指導老師審查通過。指導老師______________________簽章2007年月日誌謝首先，感謝這段時間與我們一起共患難的指導老師葉慧菁老師。當我們製作專題過程中找不到方向、迷失方針時，葉老師總是不厭其煩地提供許多寶貴的意見，悉心地指導與鼓勵，讓我們可以繼續進行多項工作，謹致上最誠摯地謝意。在製作專題過程中雖然艱苦但相信一分耕耘一分收獲，從尋找題目、研究方向、文獻探討、乃至資料分析及內文之撰寫，這一路走來，成員們不辭辛苦地咬緊牙關為此專題盡心盡力，過程中難免遇到不少挫折與困惑，大家還是互相勉勵、互相加油打氣！一起渡過並順利完成此專題。最後要感謝的是葉慧菁老師及各位辛苦的組員，從葉教授與大家一起訂定主題後，各位就開始把所有的心思都放在這份專題上，在製作專題中，讓我們學習的態度更上一層，不管最後的結果如何，我們大家都共度了一段艱難的日子，這個美好的回憶將留在我們每人的心中；同時向協助過我們完成專題的師長、同學、朋友們表達致謝之意，這份專題是大家嘔心瀝血的作品，榮耀與喜悅也與大家一同分享！沈錦鳳、簡美華、李宜衿、曾景苡、林岑霞于吳鳳財務金融系2007年5月8日i摘要政府為了讓企業更加蓬勃發展，配合各界營運的需要，而創造出良好的租稅環境，再創經濟奇蹟，以達到利潤極大化之目標，作適切之財務決策及租稅規劃，以維持企業之永續經營。我國兩稅合一制於民國八十七年一月一日起實施，兩稅合一制的實施是將營利事業所得稅和綜合所得稅合併課稅，此新稅制實施後，主要目的係為消除股利之重複課稅、提高投資意願、降低稅制對企業財源籌措方式之影響、降低公司藉保留盈餘規避股東稅負誘因及促進資源合理分配。實施兩稅合一是為了獎勵產業升級卻又顯出其自相矛盾。因兩稅合一的減稅資源有限，對提高投資意願效果不大，另一方面因兩稅合一在高所得者及大企業獲利最大，對於中小企業及小額投資者不但助益不大，尤其在政府為減少稅收損失，及防範與消除規避稅負誘因之際，所採取之配套措施，如對未分配盈餘加徵10%所得稅額，及獎勵投資措施配合修訂等等，均可能是對投資意願的另一類打擊。故兩稅合一實施後，對中小企業之影響，開始成為一個讓人值得探討的議題。因此，有鑑於政府有心於稅制改革，以創造良好租稅環境、提高投資意願，故於新稅制實施之初略作評估，雖然對於新制實施成效之前判定可能略為言之過早，但仍可窺見業界及投資大眾對新稅制之看法與期待，並作為政府施政與改善投資環境之參考。ii目錄誌謝..........................................................................................................i摘要.........................................................................................................ii目錄........................................................................................................iii表目錄....................................................................................................iv圖目錄.....................................................................................................v第壹章緒論.........................................................................................1第一節研究動機..........................................................................1第二節研究目的..........................................................................2第三節研究架構..........................................................................3第四節研究對象及範圍限制......................................................4第貳章文獻探討.................................................................................5第一節兩稅合一的意義..............................................................5第二節兩稅合一的方法..............................................................8第三節兩稅合一之重要內容....................................................11第四節兩稅合一之設算扣抵原則..............................................17第參章研究設計...............................................................................24第一節實施兩稅合一對中小企業目的何在............................24第二節實施後對中小企業有何影響，差異何在......................25第三節兩稅合一對中小企業新舊稅制之優缺點及差異..........29第四節實施兩稅合一後中小企業可達成什麼目標................32第五節實施兩稅合一後中小企業的優惠................................33第六節合併後產生之問題........................................................40第肆章結論與建議...........................................................................42參考文獻...............................................................................................44附錄.......................................................................................................47iii表目錄表1-1各種股身分比較....................................................................14表2-1股東可扣抵稅額帳戶計入時點............................................18表2-2股東可扣抵稅額帳戶減除時點............................................19表3-1釋例計算................................................................................20表4-1個人邊際稅率比較................................................................27表5-1新舊制對稅義務人在稅務及帳務之簡化部份....................28表5-2新舊制對稅義務人在稅務及帳務之與現制相同部份........28表5-3新舊制對稅義務人在稅務及帳務之較現制增加部份........28表6-1兩稅合一對中小企業之優點比較........................................30表6-2兩稅合一對中小企業之缺點比較........................................31表7-1兩稅合一前公司因應投資損失之比較................................36表7-2兩稅合一後公司因應投資損失之比較................................37iv圖目錄圖1-1研究流程...................................................................................3圖2-1帳戶表.....................................................................................12圖3-1股利與銀行存款利息介紹.....................................................26v第壹章緒論第一節研究動機政府為了讓企業更加蓬勃發展，配合各界營運的需要，而創造出良好的租稅環境，再創經濟奇蹟，以達到利潤極大化之目標，作適切之財務決策及租稅規劃，以維持企業之永續經營。我國兩稅合一制於民國八十七年一月一日起實施，兩稅合一制的實施是將營利事業所得稅和綜合所得稅合併課稅，此新稅制實施後，主要目的是為消除股利之重複課稅、提高投資意願、降低稅制對企業財源籌措方式之影響、降低公司藉保留盈餘規避股東稅負誘因；新稅制最主要的不同在於降低個人股東股利的稅負、公司轉投資收益由80%免稅改為100%免稅及對未分配盈餘加徵10%所得稅的規定，故為避免公司藉保留盈餘規避股東稅負，乃採取對每一年度未分配盈餘加徵10％營利事業所得稅，股東稅負降低讓獲利提升，故此種股利所得扣抵租稅優惠，可鼓勵投資者購買需求增加，有助於企業的資金募集，尤其對中小企業募股不易的情況更加有利，故兩稅合一實施後，對中小企業之影響，開始成為一個讓人值得探討的議題。本研究擬就此兩稅合一制度下之相關稅務及申報實務外，另該新稅制對我國之中小企業的影響為探討，發現在新稅制的主要法規中：「企業免稅」、「減輕稅負」、「可扣抵稅額抵減綜合所得稅」、「未分配盈餘加徵10％」……等相關影響因素，對我國之中小企業是否對股利政策產生影響。因此，本研究主要探討，兩稅合一實施後對我國之中小企業的經營策略有哪些影響因素，並探討兩稅合一實施後衍生之問題及新舊稅制其差異性與相關法令變遷。1第二節研究目的兩稅合一對於上市、上櫃之大企業以及有資金投注股市之個人非常有利，而中小企業在無股利得以扣抵的情況下，相對地負擔反而比大企業沈重，而高科技產業因為投資於研發的成本較高，其保留盈餘較高，因此也將被課以較高的稅，實施兩稅合一是為了獎勵產業升級卻又顯出其自相矛盾。因兩稅合一之減稅資源有限，對提高投資意願效果不大，另一方面兩稅合一在高所得者及大企業獲利最大，對於中小企業及小額投資者不但助益不大，尤其在政府為減少稅收損失，及防範與消除規避稅負誘因之際，所採取之配套措施，如對未分配盈餘加徵10％所得稅額