关于电厂基建期会计核算等方面的工作体会

1关于电厂基建期会计核算等方面的工作体会国电公司各位领导、各位专家：大家好！非常高兴有机会和大家一起就电厂基建期会计核算等方面的一些问题进行交流。下面我们仅根据这些年来对电厂基建期财务审计和竣工决算编制过程中的体会，对应注意的事项总结如下。不足之处，请指正。一、会计科目设置企业应设置“工程物资”、“在建工程”和“在建工程减值准备”科目。1．“工程物资”科目，核算企业为工程建设准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。企业购入不需要安装的设备，应当在“固定资产”科目核算，不在本科目核算。本科目下应设置“专用材料”、“专用设备”、“为生产准备的工具及器具”、“预付设备款”、“预付材料款”、“采购保管费”等明细科目，进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本、购入需安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本等。22．“在建工程”科目，核算企业进行基建工程、技术改造工程等发生的实际支出，包括需安装设备的价值。本科目应设置“基建工程支出”、“技改工程支出”等二级科目，并分别按工程项目设置明细科目，进行明细核算。“基建工程支出”二级科目下应设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊基建支出”、“预付工程款”等明细科目，进行明细核算。项目建设期间，根据概算购入不需要安装的固定资产，为生产准备的工器具、购置专利权和专有技术等的支出、购置土地使用权的支出以及发生的生产职工培训及提前进厂费用支出等，不通过本科目核算，应分别列入固定资产、工程物资、无形资产、长期待摊费用等科目。企业应设置“基建工程其他支出备查簿”，专门登记基建工程发生的构成项目概算内容但不通过“在建工程”科目核算的其他支出，包括按照建设项目概算内容购置的不需要安装设备、房屋、无形资产以及发生的递延费用等。企业在发生上述支付时，应通过“固定资产”、“无形资产”和“长期待摊费用”（递延资产）科目核算，但同时应在“基建工程其他支出备查簿”中进行登记。“建筑工程”明细科目，核算项目建设期间为建造房屋、建筑物、设备附着物、道路、以及列入房屋工程概算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防、除尘等设备价值及装修油饰工程，3列入建筑工程概算内的各种管道、电力电讯、电缆导线的敷设工程等建筑工程所发生的支出。应按照概（预）算所列单项或单位工程进行明细核算。“安装工程”明细科目，核算项目建设期间为进行设备安装等所发生的人工、材料、机械作业，以及为测定安装工程质量、对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行所发生的支出。应按照单项工程和单位工程进行明细核算。“在安装设备”明细科目，核算基本建设工程领出的正在安装的设备的实际成本。应按照单位工程设置明细科目，并按设备品种和规格设立“在安装设备”台账进行明细核算。“在安装设备台账”栏目应包括：设备名称、规格型号、概算价值（单价、总价）、实际价值（单价、总价）、数量（概算数、实际领用数）、领用单位名称及经手人、安装地点或部位等内容。“待摊基建支出”明细科目，核算基本建设期间发生的按照规定应分摊计入有关交付使用资产成本的各项费用支出。应按照费用项目设立明细账进行明细核算。列入“待摊基建支出”明细科目核算的费用项目主要有：工程管理费（建设单位管理费）、可行性研究费、筹资费、负荷联合试车费、合同公证及工程监理费、税金、工程损失、勘察设计费、研究试验费、土地复垦及补偿费、概（预）算审查费、项目评估费、社会中介机构审计费、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、其他等。4建设单位管理费是指项目公司从筹建之日起至办理竣工决算之日止发生的包括工资、办公费、差旅费、业务招待费等管理性质开支。其中，业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%。以上“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊基建支出”除按概（预）算所列单项或单位工程进行明细核算外，还应根据管理需要建立必要的工程台账，从而为工程竣工决算提供系统、准确的基础资料，待工程完工后，即可迅速编制符合要求的工程竣工决算报告。“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊基建支出”进行明细核算时，应按照概（预）算所列单项或单位工程进行明细核算。也就是设置的明细科目尽量与概（预）算所列项目一致，这样在编制竣工决算时，利于实际与概算的对比，利于填写“竣工工程决算一览表”（02表）。总之，帐户的设置，除应按照建设单位会计制度的规定外，还应根据概算编制的工程项目，适当补充会计核算明细科目，以便与将来编制竣工决算的工程项目和固定资产目录相衔接。3．“在建工程减值准备”科目基本上未用，这里就不多说了。4．工作中容易出现的问题（1）错误设置“待摊基建支出/基本预备费”科目，核算内容包括工程进度奖等。“基本预备费”是概算中一个资金来源项目，不是费用项目，5发生时应该直接记入在建工程科目下相关工程的的各明细项目中。（2）“安装工程”与“在安装设备”科目下设的明细科目不对应，造成一些系统只有在安装设备而无对应的安装费用或只有安装费用而无对应设备的现象。影响了竣工决算的编制。（3）“固定资产”科目未再设置下一级明细科目，不易分清是否为基建用固定资产。二、工程物资、在建工程的核算工程物资购入、发出、清查盘盈、盘亏的核算，在建工程支出及工程竣工的核算，会计核算办法中规定的都比较详细，这里就不详细说了。主要说一下工作中可能出现的一些问题。1．工程物资出库时未及时办理领料单，在工程完工后补制大量领料单，致使在建工程核算滞后，影响竣工决算的编制；另外，事后补制料单，模糊了领料人与保管人员各自的责任。2．对出库单等原始凭证审核不严，出现错单、重单、漏单现象。3．有的工程物资出现发票未到等情况，未及时暂估入帐，致使部分工程物资未纳入财务核算，账实不符。竣工决算时可能漏掉这些设备。4．工程物资内控管理制度薄弱。如部分物资在未填制领料单的情况下被领用；部分领料单未及时传递至财物部门，致使核算滞后；工程物资的定期盘存制度流于形式，对材料的领用未建6立适当的审核制度，致使工程物资核算上的差错长期存在。5．会计核算时，存在设备、安装费用等入错明细科目的现象，不利于竣工决算的编制。财务部门在进行会计核算时，要及时与计划、工程等其他部门进行沟通，掌握设备安装的具体部位、系统，及各项费用的性质，在正确的明细科目核算；各部门应积极提供相关信息，以利于会计核算的准确进行。三、编制竣工决算应注意的问题编制竣工决算，一是要有专人负责编制，二是要有完整正确的资料，两者缺一不可。这些资料的来源主要靠平时积累。因此，在日常会计核算中，从工程筹建开始，就要全面考虑到编制竣工决算的要求，为将来编制竣工决算创造条件。1．建立设备台帐。电力设备约占总投资的５５％左右，是电力基本建设会计核算的主要对象，也是编制竣工决算的基础，设备核算台帐就是给每台设备从开始订货到交付使用，建立一个完整的档案，包括设备名称、规格、型号、数量、价值、订货、到货、验收、付款、领用和交付使用等内容。使设备管理和核算工作以设备台帐为中心环节有序地展开。主要做法：做好合同记录，掌握订货情况；控制到货付款，缩短在途时间及时验收入库；做好领用记录，反映安装部位；做好交付使用记录，及时编制竣工决算；清理多余设备的处理。只有建立起设备台帐，才能对设备应到情况、入库、出库、结余情况有比较详细的了解，在财务核算时做到不重、不漏、不7出错。2．建立合同台帐为了分清责任、避免纠纷，根据国家有关规定，电厂基建时都推行了严格的合同管理制，基本能够及时与各施工单位及设备供应商等签订有关合同。建立合同台帐，就是要把所有签订的合同，建立一个完整的档案，包括合同的名称、单位、是否招投标、数量、金额、执行情况、付款、入帐等内容。这样才能保证进行核算时，不容易出现重复、遗漏的情况，保证会计核算、竣工决算编制的准确。3．建立各种费用登记簿。（1）建设场地占用及清理费用登记簿。记录土地征用费金额、亩数、座落地址、收款单位、土地占用税、旧有设施迁移赔偿的计算标准等。（2）办公及生活家具购置费用登记簿。此项购置费是为工程投产后保证正常生产而必须购置的办公和生活家具。记录名称、规格、供应单位、制造厂、单位、数量、金额、领用部门、领用人等。（3）其余各项费用的具体内容，如：研究试验费、勘察设计费、可根据实际需要设立费用登记簿。4．清理现场、清理帐务工程竣工，要督促有关部门进行一次仓库盘点和现场清理工8作，多余的设备、材料要全部退库。进行帐实核对、帐帐核对，发现差异的要查明原因，进行处理。债权债务要与对方对帐落实，发现差异的要查明原因，及时清理，保证会计记录的准确。5．其他有关部门的配合编制竣工决算虽以财务部门为主，但其他有关部门如计划、物资、劳资、工程及施工单位必须密切配合，共同研究，提供有关资料，以满足报表编制的需要。具体资料包括批准的设计文件、经过批准的调整概算文件；予备费动用的批准文件；土地征用、青苗赔偿等文件和合同；预计５％未完扫尾工程项目具体内容，根据概算中所列项目一一列出清单，做到不重列和漏列，进度和统计数相符。工程建设管理是一个系统工程，工程、物资、计划、财务等部门在做好本部门工作的同时，部门之间只有相互多沟通、相互支持，才能使各项工作顺利开展。四、其他问题1．一些费用支出，未取得入账票据，或入帐票据不合规。2．大额现金支付施工单位奖金等，未通过银行转账，所附附件不全。3．基建期费用和生产期费用混淆不清，帐务处理依据不充分。94．基建期会计核算的工作量大，现在各电厂配备的财务人员较少。特别是进入生产期后，一方面要为竣工决算做准备，一方面还要进行生产核算，也是竣工决算的编制工作滞后的一个原因。以上是算是我们的一个总结。由于时间仓促，准备不是很充分，内容也很不系统、不全面。请各位领导、专家批评指正。2009年6月3日中审会计师事务所中州分所副总审计师：苏彩霞13937198260审计部主任：王贵宝13838501630赵恂1583816910610参考资料：1．关于印发《中国国电集团公司基本建设工程财务管理办法（暂行）》的通知（国电集财[2004]67号）2．关于印发《中国国电集团公司会计核算办法（试行）》的通知（国电集财[2003]319号）3．《中国国电集团公司工程竣工决算管理办法》4．能源部关于颁发《电力发、送、变电工程基本建设项目竣工决算报告编制规程（试行）》的通知（能源经（１９９２）９６０号）11红旗路×政六街向北100信阳羚锐酒店，星期五早上9点。国电电厂：濮阳、济源豫源、民权、荥阳、驻马店审计的电厂主要有：1．国电的濮阳、济源豫源；2．三吉利的周口、永城裕东、新密裕中3．省建投的鹤壁电厂4．其他如三门峡、禹州电厂