基础会计 第2章

第二章会计要素与会计等式学习目的本章主要讲述会计要素和会计恒等式。要求掌握：1、会计要素的含义2、会计恒等式及其转化形式第一节会计要素第二节会计等式第一节会计要素一、会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。又称会计报表要素。（一）反映财务状况的会计要素1、资产是指过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产具有以下特点：①它是过去的交易或事项形成的。②它是企业拥有或者控制的资源。③该资源预期会给企业带来经济利益资产的分类•资产可以具有实物形态，如房屋、机器设备、现金、商品、材料等；•资产也可以不具有实物形态，如以债权形式出现的各种应收款项，以特殊权利形态出现的专利权、商标权等无形资产。•资产还可以按其流动性（变现能力）分类，可分为流动资产和非流动资产。①流动资产是指现金及其他能在一年或一个营业周期以内变现或被耗用的资产。主要包括：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款和存货②非流动资产主要包括：长期股权投资固定资产无形资产资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（例如，应收账款很可能收回，确认为资产，很可能收不回来，提取坏账准备，减少资产价值）2、该资源的成本或者价值能够可靠计量。（一）反映财务状况的会计要素２、负债即债务，是指企业由于过去的交易、事项形成的，履行该义务预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特点：①它是目前和过去经济活动所形成的当前的债务。②负债是在将来要承担的经济责任。③负债应当具有确定的或可以估计的数额。④负债是需要以现金或其它资产或劳务偿付的确实的债务。负债按其偿还期长短可分为流动负债和长期负债。流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付和预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利润等。长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应同时满足以下两个条件：1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业2、未来流出经济利益的金额能够可靠计量。（一）反映财务状况的会计要素３、所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它标明企业的产权关系，即企业归谁所有，是属于谁投资的。它具有以下特点：①企业所有者有权管理或者委托他人管理企业。②所有者权益在企业存续期间无须偿还，具有永久性。③所有者权益同时受企业经营活动和企业经营成果的影响。•在会计核算上，所有者权益是企业总资产总额减去负债后的余额，即净资产的数额。•所有者权益有时也简称权益，它包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分。（二）反映经营成果的会计要素１、收入定义1：收入是企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动指销售产品、提供劳务以及让渡资产使用权等。定义2：收入是企业销售商品或提供劳务以及让渡资产使用权等日常经营活动中实现的经济利益的总流入。基本特征：①收入是从企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶发交易或事项中产生的。是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。②收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之。③收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。按日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。收入的确认条件收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入金额能够可靠计量时才能予以确认。即收入的确认应当符合以下条件：1、与收入相关的经济利益很可能流入2、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少3、经济利益的流入额能够可靠计量（二）反映经营成果的会计要素２、费用费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。是企业在生产经营活动过程中发生的各种耗费，它是企业为取得收入而付出的代价。基本特征：①费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出。②费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。③费用将引起所有者权益的减少。计入产品成本的费用分为直接费用和间接费用。直接费用是构成产品实体的费用，如直接材料、直接人工和其他可以直接计入产品成本的费用；间接费用是为有助于产品的制造完成，各种产品共同发生的费用。间接费用按照一定的标准分别计入各产品成本，直接费用和间接费用构成产品的制造成本。期间费用是指本期发生，不能直接或间接计入产品成本而直接计入当期损益的各项费用，包括：管理费用；销售费用；财务费用。•管理费用：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。•销售费用：企业在销售产品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本义务的各项费用以及专设销售机构的经营费用。•财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。（二）反映经营成果的会计要素３、利润利润是企业在一定时期的经营成果，也就是收入与费用配比相抵后的差额（如果是负数代表亏损）。利润是企业在一定时期内生产经营的财务成果，包括营业利润、利润总额和净利润。其中营业利润是企业利润的主体，它是营业收入扣除营业成本、各种流转税及附加税费、期间费用再加上投资收益后的余额。利润总额是企业营业利润加上营业外收支净额的余额。净利润是企业利润总额扣除所得税后的余额。（净利润＝利润总额－所得税）总结六大会计要素流动资产：库存现金银行存款交易性金融资产应收票据应收账款原材料库存商品等资产非流动资产：长期股权投资固定资产无形资产其他资产流动负债：短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬应交税费应付股利等负债长期负债：长期借款应付债券所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润收入主营业务收入其他业务收入费用直接费用：直接材料直接人工等间接费用期间费用：管理费用销售费用财务费用利润营业利润利润总额净利润一、会计等式（会计恒等式、会计平衡公式）会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。由于会计等式表明一定时日企业资产、负债和所有者权益的平衡关系，所以也称之为会计平衡公式。第二节会计等式会计等式①（静态等式）资产＝负债＋所有者权益表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产、债权人和投资人（即所有者）对企业资产要求权的基本状况，表明企业所拥有的全部资产，是由债权人和投资者提供的。•这一会计等式还是会计复式记账、会计核算和编制会计报表的基础。会计等式②（动态等式）收入－费用＝利润企业的目标就是从生产经营活动中取得收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。企业通过收入与费用的比较，才能计算确定一定期间的盈利水平，确定当期实现的利润总额。会计等式③（动态等式）资产＝负债＋所有者权益＋利润＝负债+所有者权益+收入-费用实质上，会计等式③是会计等式①和②的合并。第一个等式是静态等式，表明会计主体的财产关系。第二个等式是动态等式，表明会计主体的财务关系。当企业开始生产经营后，在一个会计期间内，企业会取得收入，同时发生各种费用，此时，静态会计等式就很难对企业的财务状况予以全面反映，为此，就应该对结算前的会计等式加以扩展，形成上述动态等式。二、经济业务发生对会计等式的影响１．会计事项及类型财务会计的核算对象是能够以货币表现的经济业务，人们称日常会计工作中由会计部门进行会计处理的经济业务为会计事项。•通常会计事项有两个基本特点：①会计事项必须能够以货币计量；②会计事项能引起资金发生增减变动。•对于一个企业而言，当期发生的会计事项是多种多样的，但如果归纳一下，不外乎有9种类型，这九种会计事项分别是：①会计事项发生仅涉及资产这一会计要素，只引起该要素中的某些对应项目发生增减变动；②会计事项发生仅涉及负债这一会计要素，只引起该要素中的某些对应项目发生增减变动；③会计事项发生仅涉及所有者权益这一会计要素，只引起所有者权益中的某些对应项目发生增减变动；④会计事项发生同时涉及资产、负债这两个会计要素，引起资产、负债要素中的对应项目发生同增变动；⑤会计事项发生同时涉及资产、负债这两个会计要素，引起资产、负债要素中的对应项目发生同减变动；⑥会计事项发生同时涉及资产、所有者权益这两个会计要素，引起资产、所有者权益要素中的对应项目发生同增变动；⑦会计事项发生同时涉及资产、所有者权益这两个会计要素，引起资产、所有者权益要素中的对应项目发生同减变动；⑧会计事项发生同时涉及负债、所有者权益这两个会计要素，引起负债增加、所有者权益减少；⑨会计事项发生同时涉及负债、所有者权益这两个会计要素，引起负债减少、所有者权益增加。•上列九类会计事项可在会计等式上作如下表述（“＋”表示增加，“－”表示减少）会计事项资产＝负债＋所有者权益①＋－②＋－③＋－④＋＋⑤－－⑥＋＋⑦－－⑧＋－⑨－＋２．会计事项的发生对会计等式的影响企业发生的经济业务可以概括为九种类型，每种经济业务发生都会引起企业资金的变动，这些资金变动具体表现在会计要素的变动上，对会计等式产生影响，引起等式中至少两个项目同等金额的变化。但无论经济业务发生怎样的变化，对会计诸要素产生怎样的影响，都不会破坏会计等式两边的平衡关系。假定Ａ企业期初资产总额为500，000元，负债为200，000元，所有者权益为300，000元，该期间该企业发生九笔经济业务。[例1]从银行提取现金500元备用。•这笔提现业务引起资产要素中银行存款、现金这两个具体项目发生增减变动：现金增加500元，银行存款减少500元。对会计等式的影响表示如下：资产＝负债＋所有者权益500000＝200000＋300000＋500－500500000=200000+300000该项经济业务发生后，会计等式保持平衡。[例2]以银行借款10000元偿付所欠供应单位账款。•这笔业务引起负债要素中的银行借款及应付账款这两个具体项目发生增减变动。银行借款增加10000元，应付账款减少10000元。对会计等式的影响如下：资产＝负债＋所有者权益500000＝200000＋300000+10000-10000500000=200000＋300000该项经济业务发生后，会计等式仍保持平衡。[例3]将50000元的盈余公积金转增资本，有关手续已经办妥。•这笔业务引起所有者权益要素中实收资本及盈余公积两个具体项目发生增减变动，实收资本增加50000元，盈余公积减少50000元。对会计等式的影响如下：资产＝负债＋所有者权益500000＝200000＋300000＋50000－50000500000＝200000＋300000该项经济业务发生后，会计等式仍保持两边平衡。[例4]赊购材料8000元入库。•这笔业务同时引起资产要素中的材料及负债要素中的应付账款发生同增变动：材料增加8000元，应付账款增加8000元。对会计等式的影响如下：资产＝负债＋所有者权益500000＝200000＋300000＋8000＋8000508000＝208000＋300000该项经济业务发生后，会计等式仍保持平衡。[例5]以银行存款5000元偿付前所欠货款。•这笔业务同时引起资产要素中银行存款和负债要素中应付账款发生同减变动：银行存款减少5000元，应付账款减少5000元。对会计等式的影响如下：资产＝负债+所有者权益508000＝208000+300000－5000－5000503000＝203000＋300000此项经济业务发生后，会计等式仍是平衡的。[例6]接受一台机器设备作为投资，确认的资产价值为40000元。•这笔业务同时引起资产要素中的固定资产和所有者权益要素中的实收资本发生同增变动：固定资产增加50000元，企业所有者权益(实收资本)增加50000元。对会计等式的影响如下：资产＝负债＋所有者权益503000＝203000＋300000＋50000＋50000553000＝203000＋350000该项经济业务发生后，会计等式两边仍