增值税转型对企业财务核算的影响

第I页I增值税转型对企业财务核算的影响摘要中国1994年税制改革实行了生产型增值税，增值税类型选择适应了当时经济和财政的实际，为政府支出和宏观经济调控提供了有力的财力支持，但是随着国民经济战略从限制非理性投资向扩大内需和提高经济效率进行战略转移，增值税由生产型向消费型转型就成为公认的增值税改革方向。消费型增值税作为一种有助于消除重复征税问题、有利于促进技术进步的先进而规范的增值税类型，为欧盟各国及许多发达国家和发展中国家所采用，也是增值税发展的主流。现行增值税的征收范围，从社会再生产诸环节来看，主要集中在工业企业和商品流通两个环节，没延伸到交通运输、建筑安装和其他第三产业。增值税是我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其增值所交纳的一种税.现行《中华人民共和国增值税暂行条例》明确规定,增值税的征税范围为:在中华人民共和国境内销售的货物,或者提供的加工、修理、修配劳务费以及进口货物.增值税的纳税人是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配业务以及进口货物的单位和个人.根据其生产经营规模和会计核算健全与否两项标准,增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人.本文针对其在现实纳税中,存在一系列亟待解决的问题,需要采取相应的策略予以解决.关键词消费型增值税；财务核算；问题与对策第II页IIConsumption-basedvalue-addedtaxtransformationontheImpactofFinancialAccountingAbstractWiththematurityofthemarketeconomyandconstantimprovementofthelaw,taxandplanninghavebeengraduallyrecognizedbymostenterprisesandvalue.Businessasataxpayer,thetaxpaidiswithnoobligation,whichconstitutesapermanentburdenonenterprises.Taxplanningisafundamentalrightofenterpriseswhichthebusinessshouldproperlymaintainitsassets,andprofits..Meanwhile,taxplanningisahighlyintelligentvalue-addedactivities,itisconditionalonfinancialaccounting,forthepurposeoftaxplanningontheneedtoestablishsoundfinancialandaccountingsystems,standardaccountingmanagement,enablingenterprisemanagementreachedanewhighstep.Fromtheconceptoftaxplanningwecansee:intheshortterm,enterprisesintaxplanningpurposesarethearrangementoftheoperations,inordertoreducetaxesandsavecosts,toimprovetheeconomicefficiencyofenterprises;Inthelongterm,companiesimplementthevariousactivitiesofitsbusiness,makingtheconceptofcorporatetaxes,abidingbythelawstrengthened.Therefore,whetherlongorshortterm,itisverymeaningfulfortheenterprisetohavetaxplanning.Thispaperisonthebasisoftaxplanning,andexplainourthinkingontaxplanningstepbystep,again,theissueshouldnowbecarriedforwardtotherealestatetaxplanning,policyadvice,businesstaxisarealestateofthemostimportanttaxitems,sothisfinallygivesbusinesstaxplanninganotherexampleofaconcreteanalysisoftherealbusiness.Ihopethatthisarticleonrealestatetaxplanningwillprovidesomereferencedmeaningandmethods.Keywords：consumption-typeVAT；FinancialAccounting；ProblemsandSolutions第III页III目录摘要…………………………………………………………………………………ⅠAbstract………………………………………………………………………………Ⅱ第1章绪论…………………………………………………………………………11.1课题背景……………………………………………………………………11.2国内外研究现状……………………………………………………………11.3增值税转型研究的内容与意义……………………………………………2第2章增值税转型的概述…………………………………………………………42.1期初固定资产进项税额抵扣………………………………………………42.2租赁固定资产进项税额抵扣………………………………………………52.3出售固定资产的增值税处理………………………………………………52.4固定资产盘盈与盘亏毁损的增值税处理…………………………………62.5固定资产减值的增值税处理………………………………………………7第3章增值税实施中存在的问题…………………………………………………83.1存量固定资产的进项税额抵扣问题………………………………………83.2加剧利用增值税发票偷税的风险…………………………………………83.3征收范围小…………………………………………………………………93.3.1增值税抵扣链条不完整………………………………………………93.3.2政策界限难以区分……………………………………………………93.4税收负担失衡……………………………………………………………103.5小规模纳税人征管过程中存在的问题……………………………………103.5.1小规模纳税人的起征点偏低………………………………………103.5.2小规模纳税人征收率偏高…………………………………………113.6增值税负担失衡…………………………………………………………113.6.1没有充分体现出增值税公平原则…………………………………113.6.2影响企业投资决策………………………………………………11第4章完善增值税的建议………………………………………………………124.1允许增值税转型前一年新增设备…………………………………………124.2加强增值税专用发票的监管力度完善征管方式………………………124.3对小规模纳税人进行调整和完善………………………………………124.4综合治理…………………………………………………………………134.5加强执法力度……………………………………………………………134.6稳步渐进地实施增值税的转型…………………………………………13结论…………………………………………………………………………………15参考文献……………………………………………………………………………16致谢…………………………………………………………………………………17附录…………………………………………………………………………………18附录A………………………………………………………………………………18附录B………………………………………………………………………………25第1页1第1章绪论1.1课题背景增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征税的一种税。增值税按对外购固定资产处理方式的不同，可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。我国新一轮税制改革是在经济全球化、我国加入WTO和国际上普遍推行减税为主要内容的税改潮流的大背景下进行的。由于我国1994年税改时实行的生产型增值税已经无法适应当前的经济发展,因此,2004年9月14日财政部、国家税务总局下发了《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》,正式拉开了新一轮增值税改革的序幕。2009年1月1日起,我国全面推开增值税转型改革,对征收增值税的企业由生产型增值税转为消费型增值税。在当前国际金融危机对我国实体经济影响呈现的背景下,具有短期减税功效的增值税转型方案对所有增值税纳税企业来说,无疑是最实惠的刺激措施。全国范围内的增值税一般纳税人新购进的设备可以抵扣进项税额,小规模纳税人征收率一并调低,一般纳税人进入门槛下降,小企业税负普遍降低,增值税改革走进新纪元。由于1994年我国实行的生产型增值税的税基中包含了外购固定资产的价值，对于这部分价值存在重复征税问题，客观上抑制了企业的固定资产投资。面对经济全球化下各国企业间激烈的竞争及当前经济危机的国际大环境下，生产型增值税制度显然不能适应中国加入WTO后经济形势发展变化的需要。若增值税税负较高的情况继续下去，将使我国国内的企业无法与海外企业平等竞争。为了促进中国经济的进一步国际化，增强中国企业在国际市场上的公平竞争力，也为了我国国民经济和税收事业长远、协调发展，增值税的转型是增值税改革的必然结果。1.2国内外研究现状第2页2从世界各国所实行的增值税来看,以法定扣除项目为标准来划分,分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。国际上通行的规定是:对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税;按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税;对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。显然这三种对固定资产价值扣除的不同处理方法,使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样,生产型增值税税基最大,收入型增值税次之,消费型增值税最小。从不同类型增值税税基可以看出,生产型增值税对购入的固定资产价值不作任何扣除,实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征,虽保证了财政收入的稳定,但也在一定程度上存在重复课税,导致抑制投资的现象。收入型增值税允许将购入固定资产所含税额分次扣除,每次扣除额与其折旧额相配比。它能够避免重复课税,符合增值税的理论要求,但是收入型增值税不能与发票抵扣制度管理相结合。消费型增值税将购入固定资产所含税金一次扣除,避免了重复课税,有利于鼓励厂商投资,因而倍受各国推崇,也是我国增值税制度改革的方向和目标1.3增值税转型研究的内容及意义生产型增值税在征税时，不允许扣除任何外购固定资产价值中所含的增值税进项税额。该种类型的增值税的特点是：法定增值额大于理论增值额，对固定资产存在重复征税，而且越是资本有机构成高的行业，重复征税就越严重；不利于鼓励投资，但可以保证财政收入。我国增值税转型前采用的就是该种类型的增值税。目前，生产型增值税主要为印度尼西亚采用。收入型增值税在征税时，对外购固定资产价值中所含的增值税进项税额在购入时不允许一次性全部扣除，只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分的相应进项税额。该类型的增值税的特点是：法定增值额与理论增值额一致，从理论上讲是一种标准的增值税。但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，且转入部分没有合法的外购凭证，故给凭发票扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种方法的广泛采用。目前，主要有阿根廷、摩洛哥及部分中东欧国家采用。消费型增值税在征第3页3税时