增值税及会计处理

第二章增值税及会计处理一、教学目标掌握增值税的基本制度，重点掌握增值税的计算方法，包括销售额、销项税额、进项税额的确定，熟悉税法关于应纳税额计算的各项规定，掌握应纳税额的计算技能；掌握增值税的征收管理制度，尤其是增值税专用发票的管理制度二、本章重点及难点1、增值税应纳税额的计算（销项税额的计算及进项抵扣额的确认）；2、销售额的确定，特别是特殊销售行为销售额的确定；3、增值税专用发票的使用管理制度。一、增值税（Valueaddedtax）的概念及特点(一)概念1.从计税原理:增值税是对生产和流通中各环节的商品和劳务的增值额为课税对象征收的一种流转税。2.从现行税法:是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税第一节增值税概述3.增值税的分类生产型增值税收入型增值税消费型增值税（二）增值税的特点1.征税范围广2.价外计税3.多环节征收4.实行税款抵扣制例：2004年东方机器设备制造公司共购进大型机床20台，取得的增值税专用发票上注明全部价款为300万元，税款为51万元。假设该批机床的使用年限为10年。则：1.生产型增值税对其全部进项税额51万元在任何时候均不得抵扣；2.收入型增值税对其进项税额，只允许对本年折旧部分所对应的税额进行抵扣；3.消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额51万元在当期抵扣。二、纳税义务人及分类(一)纳税义务人单位个人外商投资企业和外国企业承租人和承包人扣缴义务人(二)分类1.小规模纳税人①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，及以其为主兼营货物批发与零售的纳税人，年应税销售额在80万以下的。②从事货物批发或零售的纳税人，及以其为主兼营货物生产或提供应税劳务的纳税人,不论会计核算是否健全,年应税销售额在50万元以下的。③年销售额超过小规模纳税人标准的个人④非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择小规模纳税人纳税。2.一般纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（三）认定与管理1.一般纳税人2.小规模纳税人例：按现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是：A.年应税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人B.年应税销售额100万元以上的从事货物批发的纳税人C.年应税销售额外负担100万元以下，会计核算健全的从事货物零售的纳税人D.年应税销售额40万元以上，会计核算健全的从事货物生产的个人1、销售或进口的货物2、提供加工、修理修配劳务（二）特殊规定1.特殊项目2.视同销售行为(8种)三、增值税征税范围（一）一般规定（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售时，相关机构不是设在同一县(市)的，要视同销售交纳增值税。（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。3、混合销售行为1）含义:一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务，且应税货物与非应税劳务有从属关系2）税务处理：原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。以经营货物为主，交增值税；以经营劳务为主，交营业税。4、兼营非应税劳务1）含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动为兼营非应税劳务。2）税务处理：依据纳税人的核算情况，判定是分别征税还是合并征税。分别核算,分别交增值税、营业税；未分别核算，只交增值税，不交营业税。例：1.下列各项中，应当征收增值税的混合销售行为有：医院提供治疗并销售药品邮局提供邮政服务并销售集邮商品商店销售空调并负责安装汽车修理厂修车并提供洗车服务四、税率与征收率(一)一般纳税人的适用税率1、基本税率17%2、低税率13%（1）粮食、食用植物油（2）图书、报纸、杂志（3）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜（4）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品（5）国务院规定的其他产品(二)小规模征收率3%。(三)出口货物零税率(四)其他适用税率的规定五、增值税专用发票的使用及管理使用范围：只限于一般纳税人领购使用，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用开具范围：一般纳税人销售货物、应税劳务，应征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。开具要求抵扣时限:开具之日起90日内认证,认证当月申报抵扣开具发票后发生退货或销售折让的处理税务机关代开专用发票六、增值税的税收优惠七、纳税义务时间的确定、纳税期限和纳税地点第二节增值税的计算一、一般纳税人增值税的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额1、销项税额：销项税额=销售额×税率（1）一般销售方式下的销售额：指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括销项税额、受托加工代收代缴的消费税和同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的以及同时符合三个条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费、代办保险而向买方收取的保险费、代买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费（注意：向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额）（2）特殊情况下销售额的确认对视同销售行为或纳税人销售货物或应税劳务，价格明显偏低的销售额的确定：按当月同类货物的平均售价确定按最近时期同类货物的平均售价按组成计税价格=成本×（1+成本利润率10%）+消费税包装物出租出借方式下的销售额价税合计款的销售额不含税销售额=含税销售额/（1+税率）混合销售行为和兼营行为的销售额的确认以旧换新方式销售额的确认采取折扣方式销售额的确认例:1.某冰箱厂将自产冰箱3台用于本厂基建工程,1台用于医务室,1台用于托儿所.该冰箱每台成本1700元，每台不含税售价2500元，计算销项税2500×5×17%=21252.企业将一批试制的新产品赠送客户试用，实际成本5000元，尚无同类产品销售价格，另将自产的乙产品200件作为利润分配给投资者，该产品单位成本360元，不含税单价540元。计算销项税5000×（1+10%）×17%+540×200×17%3.2004年10月双虎油漆厂向某公司销售油漆2000桶，每桶售价80元，税款13.6元,另外,对借出的2000只桶,按每只20元价格收取押金.试在以下情况下分别计算该厂应纳税款1)某公司在2个月内按期归还了油漆桶,油漆厂将向押金全额退还2)某公司在1年以后仍未归还,油漆厂也未将押金退还1)13.6×2000=272002)13.6×2000+20/(1+17%)×2000=33011.964.某酒厂(一般纳税人)销售白酒开具普通发票上注明金额93600元,同时收取单独核算的包装物押金2000元,此业务酒厂应计算的销项税（93600+2000）/（1+17%）×17%=13890.65.某商场采取以旧换新方式销售电视机,每台零售价3000元,本月售出电视机150台,共收回旧电视150台,每台旧电视机折价200元,该业务应纳增值税3000/(1+17%)×150×17%=6538.466.某企业(一般纳税人)向某个体商店(小规模纳税人)销售商品,开具普通发票,注明金额10000元.1000/(1+17%)×17%=145.37.某个体商店采用销售额和应纳税额合并定价方法.当月商品销售收入共计10000元,10000/(1+3%)×3%=384.68.某钢窗厂销售钢制防盗门,售价为300元(含税),另收取运输及安装费50元(300+50)/(1+17%)×17%=50.852、进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或承担的增值税。（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额：①以票抵税A、从销售方取得增值税发票上注明的增值税额B、从海关取得完税凭证注明的增值税②计算抵税A、支付运输费用按7%计算进项税额B、购买免税农业产品和向小规模纳税人购买农业产品按13%计算进项税额例题：1.某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元）100000×17%+(600+20)×7%=17043.42.某收购站从果园收购水果1000公斤，每公斤收购价4元，款项已支付。4000×13%=546（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的。（2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务。（3）用于免税项目的购进货物或应税劳务。（4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。（5）非正常损失的购进货物。（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务。免税项目：农业生产者销售的自产农业产品避孕药品和用具古旧图书直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备外国政府、和国际组织无偿援助的进口物资和设备对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的物资设备由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品个人销售自己使用过的物品(游艇、摩托车、应征消费税的汽车除外)废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资非正常损失自然灾害损失。因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失。其他非正常损失。（3）进项税额的税务调整本期未抵扣完的进项税额可留下期抵扣进项税额的转出第一，按原抵扣的进项税额转出第二，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（买价+运费+保险费+其他有关费用）乘以税率计算应扣减的进项税额兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的,按:不得抵扣进项税额=当月全部进项税额×(当月免税项目销售额和非应税项目营业额合计/当月全部销售额和营业额合计)（４）进项税额抵扣期限规定3.应纳税额的计算例:某生产企业（一般纳税人）本月业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额为29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。计算该企业本月应缴纳的增值税销项税:[80+5.85/(1+17%)]X17%+29.25/(1+17%)X17%+20X(1+10%)X17%进项税：10.2+6X7%+（30X13%+5X7%）X（1-20%）应纳增值税=当期销项税-当期进项税（二）小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率需要注意几点：1、销售额与一般纳税人销售额是一样的2、小规模纳税人不得抵扣进项税额3、销售额也为不含税销售额（三）进口货物应纳税额的计算例：某商店为小规模纳税人，2009年3月，取得零售收入总额12.48万元。计算该商店该月应缴纳的增值税额12.48/(1+3%)X3%二、纳税义务发生时间和纳税期限、地点纳税义务发生时间：纳税期限：纳税期为1、3、5、10、15天、于次月1至10日申报。纳税期为一个月的，与期满10日内申报。进口货