工业企业会计制度54521797

工业企业会计制度一、总说明（一）为了贯彻执行《企业会计准则》，规范工业企业的会计核算，特制定本制度。（二）本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有工业企业。（三）企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。（四）企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。月份会计报表应于月份终了后６天内报出；年度会计报表应于年度终了后３５天内报出。法律、法规另有规定者从其规定。会计报表的填列以人民币元为金额单位，元以下填至分。向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章。企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。（五）本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。（六）本制度自１９９３年７月１日起执行。二、会计科目（一）会计科目表（略）附注：企业可以根据实际需要，对上列会计科目作必要增、减或合并：１．统一核算的专业公司或有独立核算的附属企业的企业，可以增设拨付所属资金科目；附属企业可以相应增设上级拨入资金科目。２．有调剂外汇业务的企业，可以增设外汇价差科目。３．企业内部各车间、部门周转使用的备用金，可以增设备用金科目。４．有外购商品的企业，可以增设外购商品科目。５．国家拨给特种储备资金的企业，可以增设特种储备物资科目和特种储备基金科目。６．经常收取包装物押金或其他保证金的企业，可以增设存入保证金科目。７．采用实际成本进行材料日常核算的企业，可以不设材料采购和材料成本差异科目，增设在途材料科目。８．单独核算废品损失、停工损失的企业，可以增设废品损失、停工损失科目。９．根据需要，企业可以不设置材料成本差异科目，而在原材料、包装物、低值易耗品等科目内分别设置成本差异明细科目。１０．低值易耗品、包装物较少的企业，可以将其并入原材料科目。１１．预收、预付帐款不多的企业，可以不设预收帐款、预付帐款科目，将预收、预付帐款在应收帐款、应付帐款科目核算。１２．管理上不要求计算自制半成品成本的企业，可以不设自制半成品科目。１３．原材料在产品成本中所占比重很大的企业，可以将原材料科目分为原料及主要材料、外购半成品、辅助材料、修理用备件、燃料等科目。１４．企业根据管理要求，可以将生产成本、制造费用科目合并为生产费用科目或将生产成本科目分为基本生产、辅助生产两个科目。１５．采用计划成本进行产成品日常核算的企业，可以增设产品成本差异科目。１６．企业如发行一年期以下的短期债券，可以增设应付短期债券科目。１７．对其他业务中经营规模较大、收入较多的经常性业务，企业可以参照相应行业会计制度，增设有关资产、收入、成本、费用、税金等科目，单独核算。１８．还有未包括在会计科目表范围内的其他资产、其他负债的企业可根据具体情况，增设有关会计科目进行核算。（二）会计科目使用说明第１０１号科目现金一、本科目核算企业的库存现金。企业内部周转使用的备用金，在其他应收款科目核算，或单独设置备用金科目核算，不在本科目核算。二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。三、企业应设置现金日记帐，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到帐款相符。有外币现金的企业，应分别人民币、各种外币设置现金日记?quot;进行明细核算。第１０２号科目银行存款一、本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目内核算。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在其他货币资金科目核算，不在本科目核算。二、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记现金等有关科目，提取和支出存款时，借记现金等有关科目，贷记本科目。三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置银行存款日记帐，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。银行存款日记帐应定期与银行对帐单核对，至少每月核对一次。月份终了，企业帐面结余与银行对帐单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制银行存款余额调节表，调节相符。四、有外币存款的企业，应在本科目下分别人民币和各种外币设置银行存款日记帐进行明细核算。企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。所有外币帐户的增加、减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记帐。外币金额折合为人民币记帐时，可按业务发生时的国家外汇牌价（原则上采用中间价，下同）作为折合率，也可按业务发生当期期初的国家外汇牌价，作为折合率。月份（或季度、年度）终了，企业应将外币帐户余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币帐户的期末人民币余额。调整后的各外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损益列入财务费用。外币现金以及以外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记帐。五、有在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外币增加的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额，增设外汇价差科目核算。买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目（××外币户）（同时登记外币金额和折合率），按照调剂价与国家外汇牌价的差额，借?quot;外汇价差科目，按照实际支付的款项，贷记本科目（人民币户）。用买入的外币购买物资、支付费用，按外汇牌价折合的人民币，借记有关物资、费用科目，贷记本科目，同时按应分摊的外汇价差，借记有关物资、费用科目，贷记外汇价差科目；用买入的外币偿还债务，按外汇牌价折合的人民币，借记有关负债科目，贷记本科目；同时按偿还债务应分摊的外汇价差，借记在建工程、财务费用科目，贷记外汇价差科目。在外汇调剂市场卖出的外币，减少的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，实际取得的人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额，应区别不同情况处理：卖出的外币如为自调剂市场买入的，应冲?quot;外汇价差科目，如有差额，作为汇兑损益处理；卖出的外币如为其他来源取得的，应作为汇兑损益处理。企业如在外汇调剂市场购入外汇额度，所支付的人民币，也在外汇价差科目核算，并将买入的外汇额度同时在备查簿中登记。以购入外汇额度和配套人民币资金买入外币时，按该外汇额度帐面成本，借记财务费用科目，贷记外汇价差科目；按国家外汇牌价折合为人民币金额，借记本科目（××外币户），贷记本科目（人民币户）。购入外汇额度再出让时，按实际收到的人民币金额，借记本科目（人民币户），按出让外汇额度的帐面成本，贷记?quot;外汇价差科目，按其差额，借记或贷记财务费用科目。企业因发生销售业务而取得的外汇额度，应在备查簿中登记。卖出外汇额度取得的收入，作为汇兑损益处理。第１０９号科目其他货币资金一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金。有境外往来结算业务的企业，发生的信用证存款等，也在本科目核算。二、外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记银行存款科目。收到采购员交来供应单位发票帐单等报销凭证时，借记材料采购等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收帐通知，借记银行存款科目，贷记本科目。三、银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。企业在填送银行汇票委托书并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记银行存款科目。企业使用银行汇票后，应根据发票帐单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，借记材料采购等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借记银行存款科目，贷记本科目。四、银行本票存款，是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。企业向银行提交银行本票申请书，将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记银行存款等科目。付出银行本票后，应根据发票帐单等有关凭证，借记材料采购等科目，贷记本科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进帐单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，根据银行盖章退回的进帐单第一联，借记银行存款等科目，贷记本科目。五、企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项，在月终时如有未到达的汇入款项，应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知，借记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记银行存款科目，贷记本科目。六、本科目应设置外埠存款、银行汇票、银行本票、在途资金等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细帐。采用信用证付款方式向国外付款的企业，委托银行开出的信用证，可在本科目中增设信用证存?quot;明细科目核算。第１１１号科目短期投资一、本科目核算企业购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资，包括各种股票、债券等；二、企业购入的各种股票和债券，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记银行存款科目。企业购入股票，如在实际支付的款项中包括已宣告发放，但未支取的股利，应作为应收款处理。企业应按照实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目，按照应收的股利，借记其他应收款科目，按实际支付的价款，贷记银行存款科目。发放的股利，借记银行存款等科目，贷记投资收益、其他应收款科目。企业出售股票和债券，按照实际收到的金额，借记银行存款科目，按照实际成本，贷记本科目，按未支取的股利，贷记其他应收款科目，按其差额，借记或贷记投资收益科目。债券到期收回本息，借记银行存款科目，贷记本科目和投资收益科目。三、本科目应按短期投资种类设置明细帐。第１１２号科目应收票据一、本科目核算企业因销售产品等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。二、企业收到应收票据，借记本科目，贷记应收帐款、产品销售收入等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记银行存款科目，贷记本科目。如为带息票据到期，按收到的本息，借记银行存款科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记财务费用科目。三、企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记银行存款等科目，按贴现息部分，借记财务费用科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。如应收票据是带息票据，应按实际收到的款项，借记银行存款科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额部分借记或贷记财务费用科目。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知时，按所付本息，借记应收帐款科目，贷记银行存款科目；如果申请贴现企业的银行存款帐户余额不足，银行作逾期贷款处理时，借记应收帐款科目，贷记短期借款科目。四、企业应设置应收票据备查簿，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。第