成本会计4-作业成本法

第五章作业成本法了解作业成本法产生的社会背景，理解作业成本法的基本原理和成本计算的基本程序，明确作业成本信息的优点及其在企业生产经营决策中的作用。内容提要作业成本法的基本原理作业成本法的应用适时制与作业成本计算第五章作业成本法第一节适时制与作业成本计算适时存货制[Just－in－time(JIT)inventorysystems]帮助企业管理当局降低成本，提高效率和扩大产出。作业成本计算[Activity—basedCosting(ABC)]帮助企业管理当局把注意力集中于制造特定产品的成本上，提供更准确的单位成本信息，在此基础上制定价格决策和其他各种决策。所谓适时制[Just－in－time(JIT)inventorysystems]，是指这样一种企业营运机制：只是在投入生产加工过程时才购进原材料，只是在有组装要求时才加工零部件，只是在有销货要求时才组装成品并装运发往客户。JIT要求企业是在一种具备理想条件的环境中运营，否则一个环节不畅通就会导致企业运营整体的不“适时”。适时制（JIT）JIT牵拉法（pullapproach)适时制系统的关键要素（5个特点）有限的供应商运用JIT的企业必须与少数供应商建立起紧密的工作关系，他们能够提供可靠的服务，可靠性是最为重要的。（美国的苹果计算机生产部，供应商减少了87％，国际商用机器公司供应商减少了95％，施乐公司则减少供应商96％。）•与少数供应商建立长期合作伙伴关系→适时生产对购货方式的重大影响。改进工作现场要想很好地实施JIT，企业必须改进工作现场的流动线。流动线，可以定义为产品在制造过程中从原材料一直到完工产品的物质路径。JIT下的工作现场*JIT流动线中的一个加工群组制造钢管流动线磨光机器栽板机器造型机器制造钢管材料钢管缩短工装准备时间和计算机一体化制造（CIM）。•CIM(computer—integratedmanufacturing)通过计算机的运用，实现企业的外部功能(如设计、分析、计划、进货)与内部功能(如原材料管理，过程监控)的一体化。•MIS(管理信息系统)•CAD(计算机辅助设计)•CAM(计算机辅助生产)•FMS(灵活制造系统)自动化岛加工群组全面质量控制对零部件和原材料建立全面质量控制(totalqualitycontrol，TQC)体系，是企业成功实施JIT的要素之一。TQC意昧着企业在购进零部件和原材料，在完工产品及在制品中不允许有任何差错。多技能员工JIT对员工的技能要求很高。JIT下生产流动线中以加工群组为基本单位，每一位员工都要面对几种不同的机器设备..．员工要能够操作并检修不同的机器设备。适时制作为一种哲学的核心观念JIT哲学–––精简和减少浪费1.消除所有非增值性作业2.实现并保持高水准质量3.持续改进规划适时制（JIT）益处1．存货库存方面的成本节约2．质量控制方面的效益3．生产效率的提高4．成本数据收集和成本计算方面的效益采用JIT实务调查•供应商数目平均减少67％。•返工产品和残料平均减少44％。•生产准备时间平均减少47％。•存货平均减少46％。现在，日本丰田汽车公司九州工厂的工人们每隔两小时就以崭新的心情迎接开工并愉快地工作。由于‘两小时换岗制’的采用，当快要觉得枯燥乏味时就换到其他岗位作业。如安装发动机的工人移动到装轮胎的岗位工作，而负责内部安装的工人则到外部安装岗位去工作。由于在一天八个小时的工作时间内，共换四次作业岗位，使得单调的感觉明显降低。丰田公司于1995年末在汽车制造企业界首次采用了‘两小时换岗制’。在汽车的主要生产工程当中，把换岗制最先引进到自动化进程不大可能完全推进,而只靠人工操作的装配部门。丰田公司把‘工人的健康’作为采用换岗制的最主要目的。加藤厂长说：“在长时间使用同一部位的肌肉来做相同的作业，必将会带来身体上的疲劳”，他还说“防止工人受伤对工人本人以及公司来说比什么都重要。”由此，整个生产效率提高了10%。提高丰田公司生产能率的换岗制是按‘人是最主要的竞争力’这一原则所创造出的以人为本的企业的成功事例。::采用两小时换岗制适时制与全面质量管理要求管理的中心“产品”“作业”，由此产生了作业管理（Activity-BasedManagement,简称ABM）作业：企业为提供一定量产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体,狭义的说作业是指产品制造过程中的一系列经济活动（或者说发生成本的经济活动）。第二节作业成本法产品成本的交叉补贴产品成本的交叉补贴（product-costcross-subsidization)是指在组织中只要一种产品成本不正确，则导致至少还有另一种产品成本也不正确。主菜甜点饮品小计甲110415乙2081442丙154827丁144624合计601632108平均154827随着生产自动化的日益发展，对机器人、特殊机器设备以及计算机控制程序使用的不断增加，成本中的间接费用比重急剧增加。20世纪90年代间接费用在生产成本中的比重，美国为40%左右，日本为30%左右；若从电子行业看，美国为80%左右，日本为60%左右。作业成本法由来作业成本法虽然是从1980年代后期开始才被受到重视，但它并不是最近形成的概念。早在20世纪30年代，美国的会计学家科勒（E.Kohler），曾经根据水力发电行业和成本构成的特点，提出了早期作业成本计算基本思想。到了20世纪70年代美国斯坦伯斯（G.Staubus）教授也较总括地介绍过作业成本计算方法。经过十几年的研究，到20世纪80年代末哈佛大学的学者罗宾·库珀（RobinCooper）和罗伯特·卡普兰(RobertKaplan)对作业成本计算法给予系统的解释，对作业成本法的发展奠定了理论基础。（《哈佛商业评论》，《正确计量成本才能作出正确决策》）作业成本法特点1．成本的分类。传统的成本计算方法把成本按用途分为直接材料、直接人工、制造费用。作业成本法按作业把成本分为与材料有关作业成本、人工有关作业成本、采购作业成本、设备调整作业成本、机械运转作业成本、存货保管作业成本、销售作业成本等。2．成本计算对象。在传统的成本核算中，人们所关心的是产品成本结果，所以传统的成本计算对象仅仅是企业最后所生产出来的各种产品。在作业成本法下，人们所关心的不仅是产品成本结果，更关心的是产品成本形成过程和原因，所以不仅把最终产品作为成本计算对象，而且将资源、作业、作业中心等也作为成本计算对象。通过作业成本能够反映生产过程与成本动因之间的相互联系。3．间接费用的分配。在传统成本系统下，间接费用的分配标准是生产工时或机器台时，比较单一，而在作业成本法下，间接费用的分配标准是多元的，可以是财务的数量化标准也可以是非财务的量化标准。4．在资本密集型或技术密集型生产条件下，间接费用比重相对大或多品种少量生产时采用作业成本法比传统的成本计算方法得出更加准确的成本数据。作业成本法的核心是在计算产品成本时，先将制造费用归于每一作业，然后再由每一作业中心分摊到产品成本。狭义的说作业是指产品制造过程中的一系列经济活动（或者说发生成本的经济活动）。1.传统成本计算法制造费用的归集制造费用的分配标准产品订单直接费用的归集制造费用生产工时、机器台时间接费用直接费用直接人工费直接材料费2.作业成本法作业1（作业准备）制造费用按作业归集作业2（装配）作业4（检验）作业3（电焊）作业准备次数零部件数检验时间作业时间制造费用分配标准产品订单间接费用直接费用直接费用的归集直接人工费直接材料费(1)作业消耗资源，产品消耗作业；(2)生产导致作业的产生,作业导致成本的发生。作业成本法遵循基本原则作业成本法相关概念1．作业：企业为提供一定量产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。狭义的说作业是指产品制造过程中的一系列经济活动（或者说发生成本的经济活动）。作业等级（Activityhierarchy)①单位作业（UnitActivity)：成本与产量成比例。直接工资、直接材料。②批次作业(BatchActivity)：成本与批数成比例。机器调整、订单处理。③产品作业(ProductActivity)：成本与品种成比例。编制生产组织规划、产品设计。④设备作业(facilityActivity)：成本与提供良好的环境有关。厂房折旧、设备维护、修理费、工厂管理。作业成本法相关概念2、成本动因(costdriver)：成本驱动因素，是引起成本发生和变动的原因。3、作业中心(costcenter)：成本归集和分配的基本单位，可由一项作业或一组作业组成。作业成本法的计算程序•确认主要作业和作业中心•以作业中心为作业成本库归集费用•选择作业成本动因•确认各作业成本库的分配率•计算每种产品的单位成本作业成本法基本原理示意图作业成本法四个阶段工序价值分析确定作业中心选定成本动因，计算成本分配率计算产品成本工序价值分析第一步，编制从收到原材料到完成产成品检验全过程的详细工序流程图。第二步，对记录在流程图中的每项作业进行分析，判别其属于增值性作业还是非增值性作业。第三步，确定减少或消除工序流程图中非增值性作业的途径。购进原料库存等待加工1转移加工2产成品库存包装发运非非非增非增非增15112181购进原料库存加工1转移加工2产成品库存包装发运非非增非增非增1211131新的企业观，要求以“作业”作为成本计算对象。所谓新的企业观，就是把企业看成是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，形成一个有序的由此及彼、由内到外的“作业链”(ActivityChain)（被专家们称）。企业每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出（Activityoutput）又形成一定的价值，转移到下一作业，逐步推移，直到最后把产品提供给企业外部的顾客。作为最终产品，它是企业内部一系列作业的集合体，凝聚了各个作业链上的价值(“顾客价值”)。因此，企业的作业链也同时表现为价值链（ValueChain）。作业链与价值链景泰蓝陶瓷工艺厂生产经营过程订单设计制坯上色烧制客户生产规划采购打磨包装发货生产协调质量控制厂部存货移动作业成本法优点拓宽了成本核算的范围。提供相对准确的成本信息。作业成本信息可以有效地改进企业战略决策。提供了便于不断改进的业绩评价体系。作业成本法局限性残存的随意性制造费用中确实有一部分可以通过作业中心而直接追溯向各种产品，但总有一部分属于设备级作业成本，仍然是以某种随意标准(如机时或工时)分配向各种产品。对此，作业制成本制度的倡导者提出，只要制造费用中有一部分可以通过作业中心而直接追溯向产品，就可以改进成本核算。较高的计量成本作业制成本制度最致命的局限是其工作量大，计量成本高。许多企业有成百上千种产品，则计算工作量不知道要增大多少倍。作业成本法应用条件制造费用数额大且不断增大管理者和销售人员在订价或确定其他与产品有关的决策时，对现行成本制度下的成本信息提出了怀疑有先进的信息系统和高素质的成本管理人员直接人工工时、机器工时、产品数量、准备次数、材料搬运次数、检验次数、订单数量、产品的生产批次、发货单的数量、职工人数等等。企业常见的成本动因