成本会计7494196398

2成本费用的归集与分配（上）2第一节要素费用的归集与分配第二节跨期摊提费用的归集与分配第三节辅助生产费用的归集与分配第二章成本费用的归集与分配（上）3第一节要素费用的归集与分配材料费用的归集与分配人工费用的归集和分配折旧及其他费用的归集与分配4（一）材料费用的汇集材料费用的汇集是指材料采购成本的核算。材料采购成本的计算，以各种外购材料为成本计算对象，归集各种材料在采购过程中所发生的各项支出，从而计算出各种材料的总成本和单位成本。材料费用汇集的目的是为了对材料存货进行计51．进料成本的确定外购材料的成本主要包括：（1）买价，即采购价格。(2)材料采购费用。对于企业内部专门从事材料物资采购供应业务且实行内部独立核算的采购供应部门发生的采购及仓储保管费，可分配计入材料的采购成本小贴士：采购人员的差旅费应归集到哪个账户中？6从理论上讲，凡为采购原材料所发生的一切必要、合理的支出，都应计入原材料的采购成本，但有一些物资采购费用（如采购人员的差旅费、小额的市内运杂费、专设的采购机构经费等），一来是金额较小，计入还是不计入材料的采购成本对原材料的成本总额影响不大；二来是这些采购费用多为共同性费用，分配计入各种材料的核算工作量过大。因此，上述共同性采购费用一般不计入材料的采购成本，而是计入管理费用，全部由当期损益承担。因此，发生原材料采购人员的差旅费，借记“管理费用-差旅费”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目7材料费用的归集与分配对于各种附带成本，凡能分清归属的，可直接计入各种材料的采购成本；不能分清归属的，可根据各种材料的特点，采用一定的分配标准和分配方法分配计入各种材料的采购成本。其分配标准通常有材料的重量、体积、买价等。其计算公式如下：材料采购费用分配率=材料采购费用÷购入各种材料的重量或买价之和某种材料应负担的材料采购费用=某种材料的重量或买价×材料采购费用分配率【例2-1】两种材料的进料成本计算如表2-1所示。8材料费用的归集与分配分配率=5350÷（150000+64000）=0.025钢材应分配的运费=150000×0.025=3750水泥应分配的运费=64000×0.025=1600（元）9材料费用的归集与分配2．发料成本的确定（1）材料日常核算按实际成本计价时，发料成本的确定（2）材料日常收发核算按计划成本计价时，发料成本的确材料日常收发核算采用计划成本计价时，发料的实际成本可用下列公式计算：发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本×（1+该类材料的成本差异率）10材料费用的归集与分配发出材料实际成本由两个主要因素决定：发出材料的计划成本和该材料的成本差异率。要正确计算发出材料实际成本：首先要合理制定材料的计划成本，使其与实际成本的差异不致过大。其次，要恰当设置材料成本差异明细账户。11材料费用的归集与分配12．间接的材料消耗（1）分配标准。（2）分配标准力求合理而简便。采用材料定额消耗量比例或材料定额成本比例进行分配时，计某种材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额12材料费用的归集与分配上述分配计算的程序是：先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材料实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用。【例2-3】表2-2材料费用分配表某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价某种产品应分配的材料数量=该种产品实际产量×材料消耗量分配率材料消耗量分配率=材料实际消耗量÷各种产品材料定额消耗量之和13材料费用的归集与分配14材料费用的归集与分配根据表2-2借：基本生产——A产品88328.57基本生产——B产品5063.43制造费用7000贷：原材料——甲材料60900原材料——乙材料32000原材料——丙材料492燃料——G燃料700015人工费用的归集与分配16人工费用是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬。（一）人工费用总额的组成1．计时工资。2．计件工资。3．奖金。4．津贴和补贴。5．加班工资。6．特殊情况下支付的工资17（二）人工费用的原始记录1．考勤记录是登记出勤和缺勤时间与情况的原始记录。2．产量记录是登记工人或生产班组出勤时间内完成产量和耗用工时的原始记录。（三）人工费用的计算1．计时工资的计算职工的计时工资是根据考勤记录登记的每个职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的。工资标准按其计算的时间不同，有按月计算的月薪，按日计算的日薪或按小时计算的小时工资。劳社部发[2008]3号根据《全国年节及纪念日放假办法》（国务院令第513号）的规定，全体公民的节日假期由原来的10天增设为11天。据此，职工全年月平均制度工作天数和工资折算办法分别调整如下：小贴士：2008年新修订的《劳动法》对于计薪工作天数的修改19制度工作时间的计算年工作日：365天-104天（休息日）-11天（法定节假日）＝250天季工作日：250天/4季＝62.5天/季月工作日：250天/12月＝20.83天/月工作小时数的计算：以月、季、年的工作日乘以每日的8小时。日工资、小时工资的折算按照《劳动法》第五十一条的规定，法定节假日用人单位应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的11天法定节假日。据此，日工资、小时工资的折算为：日工资：月工资收入/月计薪天数小时工资：月工资收入/(月计薪天数*8小时）。月计薪天数＝（365天-104天）÷12月＝21.75天202．计件工资的计算（1）个人计件工资的计算职工的计件工资，应根据产量记录中登记的每个职工的产品数量，乘以规定的计件单价计算。应付工资＝∑（月内每种产品的产量×该种产品的计件单价）（2按生产小组等集体计件工资的计算方法的不同之处在于：集体计件工资还要在集体内部各职工之间按照贡献大小进行分配。【例2-7】如表2-3所示。21人工费用的归集与分配根据表2-3生产小组内部工资分配率＝9980÷8120＝1.229张恒应分工资=3300×1.229=4056李立应分工资=2520×1.229=3097赵强应分工资=2300×1.229=2827（元）合计9980（元）22人工费用的归集与分配3．人工费用分配的核算人工费用包括实际发生的工资性费用及相应计提的职工福利费，应按其发生的地点和用途进行分配。人工费用分配率＝本期发生的直接人工费用÷各种产品耗用的实际工时（或定额工时）某种产品应分配的直接人工费用=该产品耗用的实际工时（或定额工时）数×直接人工费用分配率【例2-8】如表2-4所示。人工费用的归集与分配24人工费用的归集与分配根据表2-4借：基本生产135500制造费用8600辅助生产19900管理费用22000在建工程5400应付福利费4800贷：应付工资19620025人工费用的归集与分配4职工福利费的计提和分配也可以通过福利费用分配表进行。根据表2-4，大华公司2005年6月份的职工福利费用分配表如表2-5所示。根据表2-5借：基本生产18970制造费用1204辅助生产2786管理费用3752在建工程756贷：应付福利费2746826人工费用的归集与分配2728固定资产折旧费的归集是通过编制各车间、部门固定资产折旧计算明细表，进而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。“固定资产折旧计算明细表”的格式如表2-6所示。29根据各车间、部门编制的“固定资产折旧计算明细表”，可汇总编制“固定资产折旧汇总计算表”。其格式如表2-7所示。根据表2-7借：制造费用843000辅助生产100000管理费用27000应付福利费15000贷：累计折旧98500031折旧费及其他费用的归集与分配企业从外单位购入动力所发生的支出称为外购动力费用。外购动力费用一般以计量仪器所显示的量度为准，乘以单价计算，并由动力供应单位完成。供应单位定期抄录数量并开列账单向用户收取款项。在成本会计实际工作中，外购动力费用的分配是通过编制外购动力费用分配汇总表进行的。其格式如表2-8所示。32折旧费及其他费用的归集与分配33折旧费及其他费用的归集与分配低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的低值易耗品摊销计入产品成本或费用有三种处理方式：（1）作为直接费用记入产品成本明细账；（2）按发生地点计入综合费用，然后通过综合费用分配计入账户；（3）领用低值易耗品时，先记入“待摊费用”或“长期待摊费用”账户，分期摊入有关成本费用时，再从“待摊费用”或“长期待摊费用”账户转入“制造费用”、“管理费用”等账户。34折旧费及其他费用的归集与分配低值易耗品的摊销的方法：1．一次摊销法一次摊销法，也称一次转销法或一次计入法。采用这种方法，在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用，借记“制造费用”或“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。2采用分期摊销法，低值易耗品的价值要按其使用期限的长短或价值的大小分期摊入成本、费用。分期摊销法一般适用于单位价值较高或一次领用金额较大的物品。3．“五五”摊销法“五五”摊销法，也称“五成”法。采用这种方法，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的一半。35第二节跨期摊提费用的归集与分配36跨期摊提账户是用来反映和监督应由若干个相连接的会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提的账户。待摊费用是指本期发生，但应由本期和以后各期产品成本或经营管理费用共同负担的费用。37待摊费用包括低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、待摊的固定资产修理费用、预付固定资产租金，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较多、需要分期摊销的待摊费用的摊销期限最长为一年。38待摊费用的归集与分配待摊费用的支出和摊销通过“待摊费用”账户。发生待摊费用时，应借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”和“应交税金”等账户；分期摊销时，应按待摊费用的用途分别借记各有关的成本或费用账户，贷记“待摊费用”账户。承例2-12，根据租入的固定资产用途以及各部门的使用面积摊销1月份的待摊费用，编制待摊费用分配表，如表2-9所示。39待摊费用的归集与分配40根据表2-9借：制造费用——加工车间2400制造费用——装配车间1200辅助生产——机修车间2900辅助生产——运输车间1600管理费用1700贷：待摊费用980041预提费用是指预先分期计入各期成本或费用，但在以后才实际支付的费用，它是应付而未付的费用，因而它是一种负债。预提费用的预提和支付，通过“预提费用”账户核算。【例2-13】如表2-10所示。42预提费用的归集与分配43预提费用的归集与分配根据表2-10，企业计提费用时，编制如下会计分录：借：制造费用——加工车间3300制造费用——装配车间6300辅助生产——机修车间7800辅助生产——运输车间8200财务费用25660在建工程42740贷：预提费用94000如果实际支付的金额不等于预提的金额，其差额应在预提期末的月份调整。44第三节辅助生产费用的归集与分配45辅助生产费用的归集辅助生产是指为保证基本生产经营正常进行而向基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产活动。辅助生产车间的类型有：提供辅助产品的辅助生产车间-----属产品生产性车间，它通常生产基本生产车间所需要的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等；提供劳务、作业的辅助生产车间------通常有：供水、供电、供汽、运输、机修等。只有辅助生产产品和劳务成本确定以后，才能计算基本生产的产品成本46辅助生产费用的归集为了正确核算辅助生产费用，计算辅助生产产品或劳务的成本，企业应设置“辅助生产”账户，据此进行辅助生产费用的归集与分配。辅助生产费用明细账的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况，即根据其提供辅助产品和劳务的种类多少来决定：47辅助生产费用的归集（1）如果辅助生产不对外提供