成本会计_11分步法

第十一章分步法第十一章分步法知识目标了解分步法的适用范围；掌握逐步分项、逐步综合结转分步法及平行结转分步法的成本计算程序；掌握成本还原的基本原理。能力目标能够熟练运用逐步分项结转分步法、逐步综合结转分步法及平行结转分步法计算产品成本；能够熟练运用成本还原。第一节分步法的特点及适用范围分步法：是以产品生产步骤作为成本计算对象来归集生产费用，计算产品成本的一种方法。一、分步法的特点分步法具有以下的特点：(1)以生产步骤作为成本计算对象。按每个生产步骤设置生产成本明细账，归集生产费用，计算各生产步骤的半成品成本和最后生产步骤的产成品成本。(2)按月定期计算产品成本。成本计算期与会计报告期相一致，而与产品生产周期不一致。二、分步法的适用范围分步法适用于大量大批生产并在管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产企业。从原材料投入到产成品完工，除最后一个步骤外，其他各个步骤所生产完工的都是各种半成品，为了适应企业的生产特点和管理要求，不仅需要计算最终产成品成本，还要按生产步骤计算各步骤的生产成本。三、分步法的分类分步法可分为：1、逐步结转分步法：又可分为逐步分项结转分步法和逐步综合结转分步法。2、平行结转分步法。这种方法也称不计算半成品成本分步法。第二节逐步结转分步法一、逐步结转分步法的特点逐步结转分步法的特点是：1)各步骤都要计算半成品成本。2)按月计算半成品成本和完工产品成本。二、逐步结转分步法的计算程序三、逐步结转分步法的种类逐步结转分步法又可分为逐步分项结转分步法和逐步综合结转分步法。四、逐步分项结转分步法逐步分项结转分步法：是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，按照成本项目分项转入各步骤基本生产成本明细账的各个成本项目中。【例11.1】长江公司某年从8月份开始生产甲产成品，该产品经过两个生产车间的加工。一车间投入原材料加工成A半成品，二车间领用A半成品加工成甲产成品，不经通过半成品仓库收发，直接转为二车间继续加工。原材料在各车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%，各车间完工半成品与在产品的成本采用约当产量法分配。该企业要求计算各车间的半成品成本和产成品成本。有关资料如表11.1、表11.2所示。要求：采用逐步分项结转分步法计算产品成本。有关资料表11.1长江公司8月份各步骤产量记录表11.2长江公司8月份各步骤生产费用资料项目一车间(台)二车间(台)投入产量(或领用量)1410本月完工108月末在产品42项目直接材料直接人工制造费用一车间10000080001000二车间10000160002000产品生产成本计算程序如下：第一步：第一车间生产费用的归集和分配。将第一车间范围内发生的材料、人工、制造费用归集分配后，记入第一车间的生产成本明细账，归集本步骤总的生产费用，然后，按约当产量在本步骤完工产品与在产品之间进行分配，计算出本步骤完工A半成品与在产品的生产成本如表11.3所示。第一步：第一车间生产费用的归集和分配。表11.3生产成本明细账车间：一车间完工产量：10台投料方式：一次投料产品：A半成品末完工产量：4台完工程度：50%单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用10000080001000109000合计10000080001000109000约当产量141212分配率7142.86666.6783.33完工半成品成本71428.606666.70833.3078928.60月末在产品成本28571.401333.30166.7030071.40第一步：第一车间生产费用的归集和分配。(1)不经过半成品仓库收发管理的账务处理：借：生产成本——第二车间78928.60贷：生产成本——第一车间78928.60(2)经过半成品仓库收发管理的账务处理：①半成品入库存的账务处理(数额为第一车间完工10台的半成品成本)：借：自制半成品——A半成品78928.60贷：生产成本——第一车间78928.60②第二车间领用第一车间A半成品成本(领用数量×半成品的单位成本)：借：生产成本——第二车间78928.60贷：自制半成品——A半成品78928.60第二步：第二车间生产费用的归集和分配。将第一车间完工的10台A半成品的分项成本(材料71428.60元、人工6666.70元、制造费用833.30元)，转入第二车间生产成本明细账，并将本月第二车间发生的生产费用登记入账，本步骤总的生产费用求出后，按约当产量在完工产品与在产品之间进行分配，计算出甲产品的生产成本和在产品成本，如表11.4所示。第二步：第二车间生产费用的归集和分配。表11.4生产成本明细账车间：二车间完工产量：8台投料方式：一次投料产品：甲产品末完工产量：2台完工程度：50%单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计上步骤转入半成品成本71428.606666.70833.3078928.60本月生产费用1000016000200028000合计81428.6022666.702833.30106928.60约当产量1099分配率8142.862518.52314.81完工产成品成本65142.8820148.162518.4887809.52月末在产品成本16285.722518.54314.8219119.08第二步：第二车间生产费用的归集和分配。结转完工产成品成本的账务处理(数额为完工8台甲产品的生产成本)：借：库存商品——甲产品87809.52贷：生产成本——第二车间87809.52五、逐步综合结转分步法逐步综合结转分步法：是指各生产步骤所耗上一步骤的半成品成本，综合计入下一步骤的“直接材料”或专设“半成品”成本项目中的一种成本计算方法。主要特点有：1)下一步骤耗用上一步骤的半成品按成本综合结转，而不是按成本项目分项结转。2)下一步骤的生产成本明细账，不设置“上一步骤转入半成品成本”栏目，而是合并计入“直接材料”或增设“半成品”成本项目中。【例11.2】长江公司某年从8月份开始生产甲产成品，该产品经过三个生产车间的加工。一车间投入原材料加工成A半成品，二车间领用A半成品加工成B半成品，三车间领用B半成品加工成甲产成品，不经通过半成品仓库收发，直接转为二、三车间继续加工。原材料在各车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%，各车间完工半成品与在产品的成本采用约当产量法分配。该企业要求计算各车间的半成品成本和产成品成本。有关资料如表11.5、表11.6所示。有关资料表11.5长江公司8月份各步骤产量记录表11.6长江公司8月份各步骤生产费用资料项目一车间(台)二车间(台)三车间(台)投入产量(或领用量)141010本月完工1086月末在产品424项目直接材料直接人工制造费用一车间10000080001000二车间10000160002000三车间20000200003000产品生产成本计算程序如下：第一步：第一车间生产费用的归集和分配。将第一车间范围内发生的材料、人工、制造费用归集分配后，记入第一车间的生产成本明细账，归集本步骤总的生产费用，然后，按约当产量在本步骤完工产品与在产品之间进行分配，计算出本步骤完工A半成品与在产品的生产成本如表11.7所示。第一步：第一车间生产费用的归集和分配。表11.7生产成本明细账车间：一车间完工产量：10台投料方式：一次投料产品：A半成品末完工产量：4台完工程度：50%单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用10000080001000109000合计10000080001000109000约当产量141212分配率7142.86666.6783.33完工A半成品成本71428.606666.70833.3078928.60月末在产品成本28571.401333.30166.7030071.40第一步：第一车间生产费用的归集和分配。(1)不经过半成品仓库收发管理的账务处理：借：生产成本——第二车间78928.60贷：生产成本——第一车间78928.60(2)经过半成品仓库收发管理的账务处理：①半成品入库存的账务处理(数额为第一车间完工10台的半成品成本)：借：自制半成品——A半成品78928.60贷：生产成本——第一车间78928.60②第二车间领用第一车间A半成品成本(数额为领用数量×半成品的单位成本)：借：生产成本——第二车间78928.60贷：自制半成品——A半成品78928.60第二步：第二车间生产费用的归集和分配。将第一车间完工的10台A半成品的成本78928.60元，转入第二车间生产成本明细账的“半成品”成本项目中，并将本月第二车间发生的其他生产费用登记入账，求出本步骤的生产费用总额，然后，按约当产量在本步骤完工产品与在产品之间进行分配，计算出本步骤完工B半成品与在产品的生产成本，如表11.8所示。不经过半成品仓库收发管理的账务处理(数额为完工8台B半成品的生产成本)：借：生产成本——第三车间87142.88贷：生产成本——第二车间87142.88第二步：第二车间生产费用的归集和分配。表11.8生产成本明细账车间：二车间完工产量：8台投料方式：一次投料产品：B半成品末完工产量：2台完工程度：50%单位：元项目半成品直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用78928.6010000160002000106928.60合计78928.6010000160002000106928.60约当产量101099分配率7892.8610001777.78222.22完工B半成品成本63142.88800014222.241777.7687142.88月末在产品成本15785.7220001777.76222.2419785.72不经过半成品仓库收发管理的账务处理(数额为完工8台B半成品的生产成本)：借：生产成本——第三车间87142.88贷：生产成本——第二车间87142.88第三步：第三车间生产费用的归集和分配。将第二车间完工的8台B半成品的成本87142.88元，转入第三车间生产成本明细账的“半成品”成本项目中，并将本月第三车间发生的生产费用登记入账，求出本步骤的生产费用总额后，按约当产量在完工产品与在产品之间进行分配，计算出甲产品的生产成本和在产品成本如表11.9所示。第三步：第三车间生产费用的归集和分配。表11.9生产成本明细账车间：三车间完工产量：6台投料方式：一次投料产品：甲产品末完工产量：4台完工程度：50%单位：元项目半成品直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用87142.8820000200003000130142.88合计87142.8820000200003000130142.88约当产量101088分配率8714.2920002500375完工产成品成本52285.741200015000225081535.74月末在产品成本34857.148000500075048607.14第三步：第三车间生产费用的归集和分配。结转完工产成品成本的账务处理(数额为完工6台甲产品的生产成本)：借：库存商品——甲产品81535.74贷：生产成本——第三车间81535.74计算出的甲产品成本为81535.74元，是综合成本，在产成品成本中的绝大部分费用是“半成品”费用，它不能反映出产品成本结构的实际情况。就需要将产成品成本中的“半成品”综合成本项目进行成本还原，即将产成品中的“半成品”分解为实际的“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等原始成本项目。成本还原的方法有：成本项目比重还原法和还原分配率法两种。第四步：成本项目比重还原法（一）成本项目比重还原法：是指半成品按上一步骤完工“半成品”中各成本项目占其全部的比重进行还原。还原完工甲产品成本中的“半成品”52285.74元的实际成本项目构成如表11.10所示。第四步：还原分配率法（二）还原分配率法：是用上一步骤完工半成品成本为标准，分配本步骤所耗上一步骤“半成品”成本的一种还原方法。还原第三车间完工甲产品成本中的“半成品”52285.74元的实际成本项目构成如表11.11所示。六、逐步结转