成本会计_东北财经_第七章

第7章产品成本计算的辅助方法学习目标1.掌握分类法、定额法的特点、计算程序、适用范围、应用条件和优缺点。2.掌握联产品、副产品和等级产品成本的计算。3.掌握标准成本法的特点、成本差异的计算与分析、账务处理以及标准成本法与定额法的异同。4.理解在什么情况下，可以同时采用几种成本计算方法；计算一种产品成本时，在什么情况下，可以结合采用几种不同的成本计算方法。第7章产品成本计算的辅助方法产品成本计算的分类法产品成本计算的定额法产品成本计算的标准成本法各种成本计算方法的实际应用7.1产品成本计算的分类法分类法的特点分类法的计算程序分类法的适用范围、优缺点和应用条件联产品、副产品和等级产品成本的计算7.1.1分类法的特点按照产品的类别归集生产费用、计算成本。类内不同品种（或规格）产品的成本按照一定的分配方法分配确定。7.1.2分类法的计算程序（1）根据产品所用原材料和工艺技术过程的不同，将产品划分为若干类，按照产品的类别开立产品成本明细账，按类归集产品的生产费用，计算各类产品的成本。（2）选择合理的分配标准，分别将每类产品的成本，在类内的各种产品之间进行分配，计算各种产品的成本。7.1.2分类法的计算程序7.1.2分类法的计算程序分配标准应与各项耗费有密切联系，常见的有定额消耗量、定额费用、售价以及产品的体积、长度和重量等。各成本项目可以按同一个分配标准进行分配，也可以根据各成本项目的性质，分别按照不同的分配标准进行分配。可以将分配标准折算为相对固定的系数，按照固定的系数进行分配。一般是在类内选择一种产量较大、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品，将其系数设定为1，并计算其他各种产品的分配标准额与标准产品分配标准额的比率，作为它们的系数。也可将各种产品的产量按照系数进行折算，折算成标准产品产量，然后按标准产品产量比例进行分配。7.1.2分类法的计算程序例7-1某企业生产的甲、乙、丙三种产品的结构、所用原材料和工艺过程基本相同，合并为一类（A类），采用分类法计算成本。类内各种产品之间分配费用的标准为：直接材料费用按各种产品的直接材料费用系数分配，直接材料费用系数按直接材料费用定额确定；其他费用按定额工时比例分配。与甲、乙、丙三种产品成本计算有关的数据以及成本计算过程如下：7.1.2分类法的计算程序例7-1（1）根据直接材料费用定额计算直接材料费用系数，详见表7-1。7.1.2分类法的计算程序例7-1（2）按产品类别（A类）开设产品成本明细账。根据各项生产费用分配表登记产品成本明细账，计算该类产品成本（在产品按定额成本计价法），详见表7-2。7.1.2分类法的计算程序例7-1（3）分配计算甲、乙、丙三种产品的产成品成本。根据各种产品的产量、原材料费用系数和工时消耗定额，分配计算A类甲、乙、丙三种产品的产成品成本，详见表7-3。7.1.2分类法的计算程序例7-1表7-3中各种费用分配率计算如下：89280036024804950011450067500154500直接材料费用分配率直接人工费用分配率制造费用分配率7.1.3分类法的适用范围、优缺点和应用条件分类法的适用范围：凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可采用分类法。分类法的优缺点：优点：不仅能简化成本计算工作，而且能在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握产品成本的情况。缺点：类内各种产品的成本都是按一定标准分配计算的，因而计算结果有一定的假定性。分类法的应用条件：对产品分类时，类距既不能定得过小，也不能定得过大。在产品结构、所耗原材料或工艺技术发生较大变动时，应及时修订分配系数，或另选分配标准。7.1.4联产品、副产品和等级品成本的计算联产品成本的计算副产品成本的计算等级品成本的计算1.联产品成本的计算联产品是指使用同种原材料，经过同一加工过程，同时生产出的各种主要产品。联产品只能归为一类，采用分类法计算成本。联产品成本计算的两个阶段：采用分类法计算联合成本，并采用适当的方法将联合成本在各种联产品之间进行分配；对于分离后还需进一步加工的联产品，还应采用适当方法计算其由于继续加工而应负担的成本，从而计算其全部成本。1.联产品成本的计算例7-2某企业生产A、B、C三种联产品。这三种联产品经同一生产过程加工后即可出售。本月完工产品应负担的各项费用以及产量分别见表7-4和表7-5。联产品的联合成本按照各种联产品的产量比例进行分配。1.联产品成本的计算例7-2根据表7-4和表7-5的资料可以编制联合成本分配计算表，如表7-6所示。插入表7-6表中各项费用的分配率计算如下：80000810000100000101000040000410000直接材料费用分配率直接人工费用分配率制造费用分配率1.联产品成本的计算例7-3某企业用同一种原材料，在同一个生产工艺过程中生产出A、B、C三种联产品。企业采用系数法分配联合成本，以A产品为标准产品，以售价作为折算标准。A、B、C三种产品分离后均可以直接对外出售，其中C产品也可以作为本企业的自制半成品，继续加工成为甲产品。C产品的收发通过自制半成品库进行，其成本结转采用综合结转法，其结转成本按全月一次加权平均法计算。本月（10月）有关产品产量、单位售价和成本资料如表7-7、表7-8所示。1.联产品成本的计算例7-3插入表7-7插入表7-81.联产品成本的计算例7-3（1）将各种产品的实际产量按照折算系数折合成为标准产品产量。其计算结果如表7-9所示。插入表7-91.联产品成本的计算例7-3（2）将联合成本在A、B、C三种联产品之间进行分配，并编制联合成本分配计算表，如表7-10所示。插入表7-10根据产品的验收入库单和联合成本分配计算表，编制会计分录：借：库存商品——A80000——B16000自制半成品——C64000贷：基本生产成本1600001.联产品成本的计算例7-3（3）根据产品入库单登记自制半成品明细账（C半成品），如表7-11所示。插入表7-11根据C半成品领用单（生产甲产品耗用），编制会计分录：借：基本生产成本——甲产品66000贷：自制半成品——C660001.联产品成本的计算例7-3根据以上有关资料登记甲产品成本明细账，如表7-12所示。插入表7-12根据甲产品的验收入库单，编制会计分录：借：库存商品——甲产品104850贷：基本生产成本——甲产品1048502.副产品成本的计算副产品是指在生产主要产品的过程中附带生产出的一些非主要产品。可以将副产品与主产品合为一类，计算该类产品的总成本，然后将副产品按一定的方法计价，从总成本中扣除副产品价值后的成本作为主要产品的成本。副产品成本可以按照售价减去税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额计价，也可以在此基础上确定固定的单价计价。为简化计算工作，副产品也可以按照计划单位成本计价。如果副产品与主产品分离后还需进行单独加工，则应单独计算成本。2.副产品成本的计算例7-4某企业在生产甲产品（主产品）的过程中，还生产出可以制造乙产品（副产品）的原料。这种原料经过加工处理后，即成乙产品。甲、乙产品都是单步骤的大量生产，在同一车间进行。乙产品的原料按固定单价每千克0.5元计价，甲、乙产品月初、月末在产品均按原料的定额费用计价。甲、乙两种产品的成本计算程序如下：2.副产品成本的计算例7-4（1）分配各种生产费用。原料和辅助材料为直接计入费用，直接计入各产品成本明细账。直接人工、制造费用按生产工时比例在甲、乙两种产品之间分配，分配结果详见表7-13。插入表7-132.副产品成本的计算例7-4（2）根据有关费用分配表、产品产量月报表，以及在产品定额资料，登记甲产品成本明细账。详见表7-14。插入表7-142.副产品成本的计算例7-4（3）根据甲产品成本明细账、有关费用分配表、产品产量月报表，以及在产品定额资料，登记乙产品成本明细账。详见表7-15。插入表7-152.副产品成本的计算如果副产品的加工处理时间不长，费用不大，为了简化计算工作，副产品也可以按照计划单位成本计价，而不计算其实际成本。从主产品、副产品的生产费用总额中，扣除按计划成本计算的副产品成本后的余额，即为主产品的成本。2.副产品成本的计算例7-5假定例7-4中乙产品（副产品）的计划单位成本为3.70元，其中原料3.12元，辅助材料0.21元，直接人工0.16元，制造费用0.21元。那么，乙产品按计划单位成本计算时，编制的甲产品成本计算单详见表7-16。插入表7-162.副产品成本的计算“三废”经过利用，就成了副产品，也应按副产品的成本计算方法计算成本。工业企业除生产主要产品外，还为其他单位提供少量加工、修理等作业。为简化核算，也可比照副产品的成本计算方法计算其成本。工业企业的基本生产车间除生产主要产品外，还为其他车间、部门提供少量的加工、修理等作业。可以按计划单位成本对这些作业计价，其成本差异由主要产品负担。3.等级品成本的计算等级品是指品种、规格相同，但质量等级不同的产品。由于工人技术操作不当或管理不善导致的不同等级的产品，其成本不应有区别。由于所用原材料质量不同或工艺技术要求不同而形成的等级品，如果各等级品的售价相差很大，可按单位售价作为分配标准，计算各等级品的成本。3.等级品成本的计算例7-6某毛巾厂200×年×月生产毛巾100000条，由于所用原材料质量有所不同，其中一等品20000条、二等品50000条、三等品30000条。以售价作为分配标准，以一等品作为标准产品，采用系数法分配共同成本。有关成本、售价资料见表7-17、表7-18。3.等级品成本的计算例7-6根据上述资料，分配各等级毛巾的成本，编制等级产品成本计算表，如表7-19所示。插入表7-19根据各种毛巾的验收入库单，编制会计分录：借：库存商品975000贷：基本生产成本9750007.2产品成本计算的定额法定额法的特点定额法的计算程序定额法的优缺点和应用条件7.2.1定额法的特点定额法是为了及时反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起，以便加强成本管理，从而采用的一种成本计算方法。定额法的主要特点：将事先制定的产品消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标。在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。月末，在定额成本的基础上，加上各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。7.2.2定额法的计算程序定额成本的计算脱离定额差异的核算材料成本差异的分配定额变动差异的核算定额法举例1.定额成本的计算产品原材料消耗定额原材料计划单价＝直接材料费用定额产品生产工时定额计划直接人工费用率＝直接人工费用定额产品生产工时定额计划制造费用率＝制造费用定额直接材料费用定额+直接人工费用定额+制造费用定额＝单位产品定额成本1.定额成本的计算定额成本与计划成本的比较：相同之处：都是以生产耗费的消耗定额和计划单价为依据确定的目标成本。不同之处：计划成本所依据的消耗定额是计划期（一般为一年）内平均消耗定额，在计划期内通常是不变的；定额成本所依据的消耗定额是现行的定额，应随着生产技术的进步、劳动生产率的提高不断修订。制定定额成本，可以使企业的成本控制和考核更加有效，更加符合实际，从而保证成本计划的完成。1.定额成本的计算产品单位定额成本的制定，应包括零件、部件的定额成本和产成品的定额成本。如果零部件较多，为了简化计算工作，可以不计算零件、部件的定额成本，直接计算产成品的定额成本。零件定额卡和部件定额成本计算卡的格式如表7-20和表7-21，产品定额成本计算表如表7-22。1.定额成本的计算插入表7-201.定额成本的计算插入表7-211.定额成本的计算插入表7-222.脱离定额差异的核算脱离定额差异的核算，就是在发生生产费用时，为符合定额的费