工程财务第四章

工程财务城市建设学院工程管理系申彤Chapter4收入的核算重点：正确进行收入、费用核算的前提。通过本章的学习，应了解营业收入的概念、分类以及建造合同收入的确认方法，掌握建造合同收入与费用核算的基本方法。难点：•重点建造合同结果能够可靠估计的条件，完工百分比的计算方法、建造合同收入与费用的核算，难点合同预计损失准备的计提与核算。第四章收入的核算•第一节收入概述•第二节建造合同收入的核算•第三节其他业务收入的核算第一节收入概述•一、收入概念•二、收入的分类•三、收入的确认一、收入的概念•广义的收入：营业收入；投资收入；补贴收入；营业外收入。•狭义的收入：营业收入，即在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入（导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关）。营业收入是指企业在生产经营活动中，由于承包工程，销售产品，提供劳务等实现的收入，营业收入是企业生产经营成果的价值表现，是企业的一项重要财务指标。收入的特点•日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。•资产增加或负债减少，或二者兼而有之。•所有者权益增加；•经济利益流入，不包括第三方或客户代收的款项。二、收入的分类•（一）按收入形成的原因可分为•建造合同收入、商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入等；•（二）按经营业务的主次可分为•主营业务收入和其他业务收入。•主营业务收入和其他业务收入划分的标准，一般按照营业执照上注明的主营业务和兼营业务来确定。•施工企业的主营业务收入是指建造合同收入。（一）建造工程合同收入：是指施工企业承包工程所获得的收入。其主要内容包括：1．建造工程合同初始收入2．合同变更收入3．工程索赔款收入4．奖励款（二）其他业务收入：是施工企业除建造工程合同收入以外的兼营活动中取得的各项收入。其主要内容包括：1．产品销售收入；2．机械作业收入3．材料销售收入；4．无形资产转让收入5．固定资产出租收入；6．对外承包工程收入7．多种经营收入；8．其他兼营业务收入三、收入的确认原则•1.销售商品收入的确认同时满足下列5个条件时，予以确认：•①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；•②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；•③收入的金额能够可靠地计量；•④与交易相关的经济利益很可能流入企业；•⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2.提供劳务收入的确认•根据劳务交易结果能否可靠估计，分别采用不同的方式予以确认。•（1）企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的应当采用完工百分比法确认提供劳务收入劳务交易的结果能够可靠估计的4个条件：•①收入的金额能够可靠地计量；•②相关的经济利益很可能流入企业，•③交易的完工进度能够可靠地确定•④交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。（2）资产负债表日劳务交易的结果不能可靠估计的•①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本②已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。•（3）让渡资产使用权收入的确认（两个原则）让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入两个部分。让渡资产使用权收入，同时满足下列2个条件时，予以确认：•①与交易相关的经济利益很可能流入企业；•②收入的确认能够可靠地计量。四、工程结算的核算（一）工程结算的确认1、工程价款结算方式：按照“建设工程结算价款的规定”，建设项目或单项工程全部建筑安装工程建设期在12个月以内，或者工程承包合同价值在100万元以下的，工程价款实行竣工后决算。实行竣工结算办法的工程，在施工过程中不办理工程价款结算，但是在合同中可以约定建造承包方在施工过程中向客户预支工程款或预收部分备料款。非竣工结算方式，概括起来有以下三种：（1）按月结算法。（2）分段结算法。（3）其他结算法。2、工程结算的确认①实行完成合同后（竣工）一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成、施工企业与客户进行工程价款结算时，确认工程结算收入的实现，实现的收入额为承发包双方结算的合同价款总额。②实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，应分期确认工程结算收入的实现。即，各月份终了，与客户进行已完工程价款结算时，确认合同已完工部分工程结算收入的实现。本期收入额为月终结算的已完工程价款的金额。③实行按工程进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法的工程项目，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程结算收入的实现。即，应于完成合同规定的工程进度或工程阶段、与客户进行已完工程价款结算时，确认已完工程收入的实现。本期实现的收入额为本期已结算的分段工程价款的金额。④实行其他结算方式的工程项目，其工程结算收入应按合同规定的结算方式和结算时间，与客户进行工程价款结算时，一次或分次确认工程结算收入。本期实现的收入额为本期结算的已完工程价款或竣工一次结算的全部合同价款总额。1．竣工结算方式的核算【例1】某施工企业年初承包一项工程，工期11个月，施工图预算造价500000元。工程合同规定，按造价30%付备料款，其中20%由客户直接拨付水泥、钢材抵付备料款。工程价款竣工后一次性付款。①收到发包合同规定拨付的备料款50000元。作如下分录：借：银行存款50000贷：预收账款—预收备料款50000②收到客户按规定拨付抵做备料款的水泥、钢材，预算价格为100000元。该批钢材计划价格与预算价格相同。分录如下：借：原材料——水泥、钢材100000贷：预收账款——预收工程款100000③年末工程按期竣工交付使用，企业开出“工程价款结算账单”向客户结算工程价490000元。分录如下：借：应收账款——预收工程款（某单位）490000贷：工程结算——某工程490000④从应收款中扣还客户预收的备料款。分录如下：借：预收账款——预收工程款150000贷：应收账款——应收工程款1500000⑤按工程价款收入计算并结转应交纳的营业税14700元，城市维护建设税1029元。分录如下：借：主营业务税金及附加15729贷：应交税费—应交营业税14700—应交城建税1029⑥结转该工程实际成本380000元。分录如下：借：主营业务成本380000工程施工—合同毛利—某工程110000贷：主营业务收入490000⑦结转该项工程结算成本380000元。分录如下：借：本年利润380000贷：主营业务成本380000⑧结转该项工程结算收入490000元。分录如下：借：主营业务收入490000贷：本年利润490000⑨收到客户转账支付的工程价款340000元。分录如下：借：银行存款340000贷：应收账款——应收工程款340000⑩用银行存款上交营业税14700元和城市维护建设税1029元。分录如下：借：应交税费——应交营业税14700——应交城建税102贷：银行存款15729最后工程完工，将“工程施工”和“工程结算”账户对冲。借：工程结算490000贷：工程施工—合同成本380000—合同毛利1100002．非竣工结算方式的核算【例2】某施工企业承包一项工期18个月，施工图预算造价1200000元，工程合同规定按合同造价的30%预付备料款，工程款月中预支，月末按进度结算。（见教科书291页）第二节建造合同收入的核算•一、建造合同的概念与类型•二、工程合同收入与成本的组成内容•三、建造合同收入与合同费用的确认•四、建造合同收入的核算•一、建造合同的概念与类型•(一)建造合同的概念•建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其特征是：•1.先有买主(客户），后有标底（资产）。建造资产的造价在签订合同时已经确定。•2.资产的建设期长，一般要跨越一个会计年度，有的长达数年。•3.所建造的资产体积大，造价高。•4.建造合同一般为不可取消的合同。（二）建造合同的类型•1、固定造价合同•是指按固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。•其主要风险由建造承包商承担。它有利于促使施工方或承包方控制成本，从而有利于降低建造成本；其缺点是有可能施工方或者承包方偷工减料，影响工程质量，所以要加强质量控制。•2.成本加成合同•成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。其风险主要由发包商承担。优点是可以保证工程质量，但不利于控制成本，因此需要在合同中明确成本项目范围。•在实际工作中，从工程合同价款的确定方式上看，主要有以下两种方式：（1）施工图预算方式。•即施工企业按施工图纸所提供的资料和计算出的工作量，依据预算定额和单位造价以及有关文件规定的取费标准计算出工程造价。（2）投标造价方式。•即施工企业依据招标单位提供的有关资料提出自己的报价，经招标单位评标后决定造价并依此签订合同。•二、工程合同收入与成本的组成内容•（一）工程合同收入的组成内容•一般包括以下内容：•1、合同中规定的初始收入•2、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。•（1）合同变更是指发包方为改变合同规定的作业内容而提出的调整。•（2）索赔款是指因发包方或第三方的原因造成的、由建造承包商向发包方或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。•（3）奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，发包方同意支付给建造承包商的额外款项。•应注意：•（1）与合同有关的零星收益不作为合同收入，而应冲减合同成本。•（2）与合同有关的零星收益是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常收益。•（二）工程合同成本的组成内容•1、直接费用：•直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用。包括：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等。•2、间接费用：•间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。•应注意：•（1）因订立合同而发生的有关费用，不计入合同成本，而应作为期间费用。•（2）因订立合同而发生的有关费用，是指企业为订立合同而发生的差旅费、投标费等。•（3）建造承包商与业主在进行商务谈判时，有可能签订一项合同，也有可能达不成一致意见。由于商谈的结果具有不确定性，为简化核算，《准则》规定应订立合同而发生的有关费用，应在发生时直接确认为当期费用。三、建造合同收入与合同费用的确认•（一）建造合同结果能够可靠估计时的确认•（二）建造合同结果不能可靠估计时的确认（一）以前年度开工、本年度完工和本年开工本年度完工的建造合同:当期计量和确认的合同收入=合同总收入-以前年度累计已确认的收入当期计量和确认的合同毛利=合同总收入-实际合同总成本-以前年度累计已确认的毛利当期计量和确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前年度预计损失准备•（二）建造合同结果能够可靠估计时的确认•如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。•⒈施工合同结果能够可靠估计的必备条件•⒉按完工百分比法确认收入与费用的时间•⒊按完工百分比法确认收入与费用的方法•⒈施工合同结果能够可靠估计的条件•（1）固定造价合同应同时具备四个条件•①工程施工合同的总收入能够可靠地计量•②与合同相关的经济利益能够流入企业•③资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能可靠地确定•④为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。•（2）成本加成合同应同时具备两个的条件•①与合同相关的经济利益能够流入企业•②实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量•⒉按完工百分比法确认收入与费用的时间•如果施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入与费用。•资产负债表日•本年尚未完工的施工合同：12月31日确认•本年度已完工的施工合同：合同完工日确认•⒊按完工百分比法确认收入与费用的方法•（1）确定施工合同的完工进度，计算出完工百分比•①根据实际发生合同成本占合同预计总成本比例确定（