成本会计第七章成本计划与成本控制

2019年9月25日第七章成本计划和控制本章概述本章以成本控制为核心，主要介绍了成本计划及其编制方法、成本控制的基本原理本章对于成本核算而言，只需要进行一般性掌握、而且重点在于基本概念的理解方面成本会计学2019年9月25日第七章成本计划和控制第一节成本计划及其编制方法第二节产品成本计划编制举例第三节成本控制的基本原理与方法第四节成本的事前控制——价值工程本章小结本章复习思考题本章练习题成本会计学2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法一、成本计划的意义成本计划是以货币形式预先确定企业计划期内保证实现成本目标的产品生产耗费和各种产品成本水平的成本管理方式成本计划管理的意义：1.成本计划是企业成本控制的主要尺度2.成本计划是编制其他计划的重要依据成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法3.成本计划是评价和考核企业各部门工作业绩的标准二、成本计划的内容成本核算既涉及产品生产成本、又涉及企业期间成本。因而，成本计划也包括产品成本计划和期间成本预算两部分1.产品单位成本计划：区分产品品种、按成本成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法项目编制的用以反映单位产品成本所应实现的成本目标；一般应当包括：单位产品原材料消耗量定额、原材料计划单价、工时消耗定额、计划工资率和费用率等相关内容2.全部商品产品成本计划：用以反映企业的全部商品产品的成本控制目标。有两种形式：一是按产品的种类编制；二是按成本项目编制成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法3.制造费用预算。制造费用项目多、内容杂、其发生额与产品生产数量并非完全直接关联，因而控制难度较大、控制方式与直接成本项目也有所不同：一般通过编制年度预算进行控制。预算是计划的一种表现形式4.期间费用预算：即期间费用计划、期间成本预算。具体包括管理费用预算、营业费用预算和财务费用预算等成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法除了以上内容，成本计划通常还包括有关文字说明，如：上年成本计划预计完成情况分析；上年与下年计划中某些重大因素变动及其对成本计划的影响；计划年度改善成本会计工作的规划；降低成本的主要措施等成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法三、成本计划的编制原则和步骤（一）编制原则1.实事求是：立足现实的可能和竞争的要求2.合规合法，并与实际成本核算相一致3.与其他计划相协调、兼顾先进性和合理性4.增产节约、增收节支、提高效益是目标（二）编制步骤成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法1.预计和分析上期成本计划的执行情况：有无轻而易举就可实现或计划要求不切实际等现象2.收集和整理资料：上期成本资料、历史先进水平资料、本期生产计划资料、同行业资料等3.进行成本降低指标的测算：根据预定的成本降低指标，以及上下结合所提出的各项降低成本措施，测算计划期产品成本降低的幅度，使企业对计划年度能否达到降低的任务心中有数成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法4、企业总部进行综合平衡，正式编制成本计划四、按试算平衡基础法编制产品成本计划（一）制定目标成本一般应区分可比产品和不可比产品分别制定1.制定可比产品目标成本成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法可比产品是指往年正常生产、产品市场相对稳定、具备完整的成本资料的产品可比产品制定目标成本是通过计算其降低额和降低率进行的（1）可比产品成本计划降低额=∑[计划产量x（上年平均单位成本-本年计划单位成本）]成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法（2）可比产品成本计划降低率=x100%2.制定不可比产品目标成本不可比产品是指往年没有正常生产过，或虽然正常生产、但缺乏完整的成本资料的产品不可比产品缺乏可供对比的成本依据、而且市成本会计学第七章可比产品成本计划降低额∑（计划产量x上年平均单位成本）2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法场风险一般较大不可比产品目标单位成本=预定售价x（1-目标利润率）（二）确定上年平均单位成本本年的成本计划一般应在上年的第四季度制定因此，在制定本年成本计划时上年的实际平均单位成本并不能及时、据实计算成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法上年预计平均单位成本=（三）成本降低因素试算（P.160）主要测算各项技术组织措施的实现，影响主要技术经济指标变动（如产量增加、材料消耗定额降低、劳动生产率提高、废品减少等），从而形成的成本节约额成本会计学第七章前三季度实际总成本+第四季度的预计成本前三季度的实际产量+第四季度的预计产量2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法1.测算直接材料（包括燃料和动力等）费用的变动对成本降低的影响产品成本中的材料费用高低，主要取决于材料消耗定额和材料价格（1）材料消耗定额的变动影响成本降低率材料消耗定额降低影响成本降低率=材料消耗定额降低%x直接材料费用占总成本%成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法（2）材料单价的变动影响成本降低率当材料消耗定额不变时：材料价格降低影响成本降低率=材料价格降低%x直接材料费用占总成本%当材料消耗定额变动时：材料价格降低影响成本降低率=材料价格降低%x（1-材料消耗定额降低%）x直接材料费用占总成本%成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法（3）直接材料成本变动影响成本降低率材料消耗定额和材料价格变动影响成本降低率=[1-（1-材料消耗定额降低%）x（1-材料价格降低%）]x直接材料费用占总成本%企业若对燃料与动力单设成本项目，其测算方法同上成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法2.测算劳动生产率提高超过平均工资增长程度形成的节约工资增长会使成本上升，但工资增长伴随着劳动生产率的提高，当劳动生产率增长速度超过平均工资增长速度时，就会减少每单位产品分摊的工资，产品成本相应降低劳动生产率提高1+平均工资增长%直接工资影响成本降低额=（1-）x1+劳动生产率提高%占成本%成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法上式中：劳动生产率提高是以单位时间产品数量的增加来表示的。也可以用单位产品平均耗用工时减少来表示劳动生产率提高影响成本降低率=[1-（1-工时定额降低%）x（1+平均工资增长%）]x直接工资占总成本%3.测算由于产量增长超过制造费用增加形成的节约对成本降低的影响成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法企业制造费用可分为固定费用（生产单位管理人员工资、办公费、差旅费、折旧费等）和变动费用（机物料消耗、低值易耗品、修理费、运输费等）（1）变动制造费用影响成本降低率变动费用虽然随产量增加有所增长，但通过采取节约措施，可控制其增长幅度，使其小于生产增长幅度，从而减少单位产品分摊的变动费用成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法产量增长形成1+变动费用增长%变动费用节约=（1-）影响成本降低率1+产量增长%x变动费用占总成本%成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法（2）固定制造费用影响成本降低率固定费用一般不随产量增长而发生变动，产量增加，单位产品负担的固定费用减少产量增长形成1固定费用占固定费用节约=（1-）x影响成本降低率1+产量增长%成本%成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法4.测算废品损失变动对成本降低的影响废品损失减少影响成本降低率=废品损失减少%x废品损失占总成本%（四）试算平衡确定计划指标经过上述测算过程，将各种影响成本降低因素的综合影响结果与事先确定的计划成本降低率进行比较：如果已经达到了计划成本降低率的要求，便可依此编制成本计划；如果未能达到成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法要求，则需要在上述各因素中进一步寻找挖潜的措施、并重新进行试算，直至达到或超过计划成本降低率的要求。举例说明如下某企业生产甲、乙两种产品，有关资料如下：产品名称上年1-9月第四季度预计计划年度产量产量单位成本产量单位成本甲7200500480045015000乙228610009149504000成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法可比产品成本降低率要求达到5%预计计划年度主要经济技术指标将做如下变动：可比产品生产增长25%，材料消耗定额降低3%，材料价格降低4%，燃料和动力定额降低2%，价格不变，生产工人平均工资增长2.8%，劳动生产率提高20%，制造费用中变动部分增长22.5%，废品损失减少20%各成本项目比重：材料60%，燃料和动力8%，工资10%，废品损失2%，制造费用20%（固定制造费用5%，变动制造费用15%）计算过程如下成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法（1）计算上年预计平均单位成本甲：7200x500+4800x4507200+4800=480乙：2286x1000+914x9502286+914=986计算按上年实际平均单位成本计算的计划年度可比产品总成本15000x480+4000x986=11144000计划降低额=11144000x5%=557200（2）测算各因素影响程度：成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法成本项目各项目降低%各项目变动影响成本降低%原材料[1-（1-3%）x（1-4%）]=6.88%6.88%x60%=4.13%燃料和动力2%2%x8%=0.16%1+12.8%工资（1-）=6%6%x10%=0.6%1+20%1+22.5%变动制造费用（1-）=2%2%x15%=0.3%1+25%成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法（续上表）成本项目各项目降低%各项目变动影响成本降低%1固定制造费用（1-）=20%20%x5%=1%1+25%废品损失20%20%x2%=0.4%成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法（3）综合各因素影响数，确定成本降低指标根据以上计算得出可比产品成本降低率=4.13%+0.16%+0.6%+0.3%+1%+0.4%=6.59%可比产品成本降低额=11144000x6.59%=734390已超过预期（降低率5%、降低额557200）成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法五、编制成本计划的基本方法由于企业的生产特点和成本管理的要求不同而有所不同，一般包括：由厂部直接编制全厂的成本计划——成本计划一级编制法（适用于中小型企业或产品品种较少的企业）成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法先编制车间成本计划，然后再汇总编制全厂成本计划——成本计划分级编制法（适用于大型企业或产品品种较多的企业）对直接材料等不分车间编制，但工资、费用等成本先分车间编制，然后汇总编制全厂成本计划——成本计划一级与分级相结合的编制方法成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法成本计划分级编制方式下，大体可以分为四个步骤：编制辅助生产车间成本计划编制基本生产车间成本计划汇编全厂成本计划编制期间费用预算成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法以分级编制成本计划为例说明如下：（一）辅助生产成本计划的编制按每一辅助生产车间编制1、辅助生产费用计划的编制对于原材料、燃料和动力、直接工资可根据车间计划产量（或劳务量）、单位产品（或劳务）消耗定额和计划单价计算。以材料为例直接材料=计划产量x单位定额x计划单价成本会计学第七章2019年9月25日第一节成本计划及其编制方法对于制造费用1）有规定开支标准的，如劳动保护费本期计划数=人数X标准2）没有规定开支标准的，如低值易耗品、修理费上期预计本期计划产量或劳务供应量本期计划数=xx（1-节约%）实际数上期预计产量或劳务供应量成本会计学第七章2019年9月25日第一节成