税务会计2：增值税会计

税务会计主编：徐田强李西杰湖南师范大学出版社一、税务登记管理（★★★）1．税务登记证件（1）纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：①开立银行账户；②领购发票。（2）纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续，包括：①申请减税、免税、退税；②申请办理延期申报、延期缴纳税款；③申请开具外出经营活动税收管理证明；④办理停业、歇业。【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证的是（）。A．开立银行账户B．申请办理延期申报、延期缴纳税款C．领购发票D．申请减税、免税、退税情境2增值税会计【情境要求】1．明确增值税的范围、纳税人、税率；2．掌握增值税计算与会计处理。【能力要点】1．准确判定增值税的征税范围；2．准确判别纳税人；3．掌握增值税销项税额和进项税额；4．熟悉增值税专用发票的使用和管理；5．熟悉增值税的网上申报业务；6．掌握增值税的会计核算。引导案例1某工业企业20l4年12月份发生几笔购销业务：购入材料取得增值税专用发票上注明货款300万元，税款51万元；同时支付材料的运输费用，取得运输费专用发票上注明运费10万元；销售货物一批，开具普通发票，取得含税销售额为585万元；加工一批特定产品发放给职工作为福利，成本100万元，成本利润率10％；进口货物一批，关税完税价格100万元，关税10万元；发生重大盗窃案件，上月购入的材料成本为50万元全部被盗。任务要求:作为该企业财务部门税收岗位会计人员，请完成下述工作：1、计算12月份该企业应缴纳的增值税款；2、对12月份增值税涉税事项进行会计处理；3、完成当月增值税的纳税申报及税款缴纳工作。任务1认识增值税2增值税任务目标1．了解增值税的概念和类型2．熟悉增值税纳税义务人的分类标准3．准确判定增值税的征税范围4．理解增值税的税收优惠5．理解增值税专用发票的管理任务重点1．增值税征税范围的判定2．增值税纳税人的界定任务难点增值税征税范围的判定1232．1．1增值税的征收范围3根据《增值税暂行条例的规定》，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。”营改增“2012年1月1日，随着“营改增”试点的开展，在国内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务单位和个人，其所提供应税服务也属于增值税的征收范围传统征收范围2．1．2增值税的纳税人1、增值税的纳税义务人在我国境内销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人。根据”营改增“相关规定：在我国境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，也属于增值税纳税人。2．1．2增值税的纳税人2、纳税义务人的认定按年销售额及财务核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人1、生产货物、提供应税劳务，或以其为主兼营批发零售的纳税人，年应税销售额在50万元及以下；3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。3、小规模纳税人的认定标准2、批发或零售货物的纳税人，年应税销售额在80万元及以下；3、”营改增”试点：年应税服务销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准（500万元，含本数）的纳税人2．1．2增值税的纳税人1、一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。2、小规模纳税人，只要财务核算健全，也可以认定为增值税一般纳税人。4、一般纳税人的认定与管理1、可以开具增值税专用发票；2、实行税款抵扣制度；3、计税方法是购进扣税法。管理2．1．2增值税的纳税人2．1．3增值税的纳税范围41.货物：货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2.提供加工、修理修配劳务3.申报进入中华人民共和国海关境内的货物。4.“营改增”应税劳务1、一般规定2、特殊规定（了解）3、视同销售行为①-⑧项为保证增值税税款抵扣制度的实施及避免造成货物销售增值税税收负担的不平衡，体现增值税计算的配比性，同时防止逃避纳税思考：企业在中秋节将外购的1000箱月饼作为福利发放给职工。该笔业务是否属于视同销售?如果将该批月饼，分配给股东或投资者呢？2．1．3增值税的纳税范围4、混合销售与兼营混合销售行为兼营非应税劳务行为不同点①某一项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税种①某一个纳税人的多项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税种②两者具有直接紧密的连带从属关系②两者不具有直接紧密的连带从属关系相同点既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税劳务2．1．3增值税的纳税范围2．1．4增值税的税率与征收率3（一）低税率13%：适用于税法规定的少数货物。（三）零税率：适用于一般性的出口货物，另有规定的除外。（二）基本税率17%：适用于其他应税货物及所有应税劳务。货物与劳务（四）征收率3%：适用于小规模纳税人。1、传统税率2．1．4增值税的税率与征收率3（一）17%：提供有形动产租赁服务（三）6%：提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、增值电信服务（二）11%：提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务“营改增”劳务（四）零税率：境内单位和个人提供的国际运输服务，以及向境外单位提供的研发服务和设计服务。2、“营改增”税率2．1．5增值税专用发票的管理增值税专用发票基本样式2．1．5增值税专用发票的管理3增值税专用发票的领购2．1．5增值税专用发票的管理3增值税专用发票的开具范围和要求•向消费者个人销售货物或者应税劳务的•小规模纳税人销售货物或者应税劳务的•销售货物或者应税劳务适用免税规定的不得开具范围•项目齐全，与实际交易相符。•字迹清楚，不得压线、错格•发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章•按照增值税纳税义务的发生时间开具开具要求2．1．6增值税的税收优惠3增值税的减征增值税免税规定(1)农业生产者销售的自产农业产品。(2)避孕药品和用具。(3)古旧图书。(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。(6)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。(7)销售自己使用过的物品。(8)国务院的其他规定。2．1．6增值税的税收优惠3增值税的减征(1)一般纳税人销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税(2)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。(3)纳税人销售旧货按照简易办法，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。任务2增值税应纳税额的计算与申报2任务目标1．掌握一般纳税人增值税销项税额的计算2．掌握一般纳税人增值税进项税额的确定3．熟悉增值税的纳税地点与纳税期限任务重点1．确定增值税销项税额和进项税额2．一般纳税人增值税应纳税额的计算任务难点一般纳税人应纳增值税税额的计算1232．2．1一般纳税人增值税的计算3销售额的一般规定1、销售额的计算销售额=全部价款+价外费用注意：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。例题：某增值税一般纳税人向某企业销售化妆品一批，开具增值税专用发票上注明的价款200000元，税款34000元，另开具一张普通发票收取包装费5000元(不含税)应税销售额=200000+5000=205000(元)2．2．1一般纳税人增值税的计算销售额的特殊规定（1）折扣、折让方式销售：特殊销售方式1、折扣销售2、销售折扣3、销售折让2．2．1一般纳税人增值税的计算（1）折扣、折让方式销售：1折扣销售：销售货物的同时薄利多销折扣额允许扣除(条件)2销售折扣/销售折让：销售货物之后及早收回货款/对退货要求的被迫补偿折扣额不得扣除/折扣额允许扣除条件：①销售额与折扣额在同一张发票上分别注明；②折扣以货币形式（实物折扣不得扣除，按“视同销售”中“无偿赠送”处理）2．2．1一般纳税人增值税的计算【案例分析】甲企业为电视机经营商，产品单价为5000元/台。本月开展促销活动，凡一次购货10台以上的，销售价格折扣10%，100台以上折扣20%，并承诺提供1/10，N/20的销售折扣。本月初向某商场销售50台，当场取得货款，开具的增值税专用发票上注明了销售额和折扣额。则甲企业该笔业务应如何确认销售额？2．2．1一般纳税人增值税的计算特殊销售方式下销售额的确定（2）以旧换新方式：按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货的收购价格。【案例2】某商场为增值税一般纳税人,当月采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。计算应纳增值税。2．2．1一般纳税人增值税的计算2、特殊销售方式下销售额的确定（3）还本销售方式：按货物的销售价格确定销售额,不得减除还本支出。（4）以物易物方式：双方均应分别作购、销两笔业务处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。2．2．1一般纳税人增值税的计算出租出借包装物收取的押金，若单独记账核算的，不并入销售额计税。若逾期或≥1年，无论是否退还，均并入销售额计税。计税时，注意要换算为不含税收入。5包装物押金销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还，均并入销售额计税。销售额的特殊规定2．2．1一般纳税人增值税的计算【案例4】某电视机厂为一般纳税人，2014年5月销售价值100万元的新型彩电，另有逾期未予退还的包装物押金收入5万元。则该厂应纳增值税税额为多少？思考：2．2．1一般纳税人增值税的计算（6）视同销售行为销售额的确定销售额=①按同类货物当月的平均售价②按同类货物最近时期的平均售价③按组成计税价格※销售额的特殊规定2．2．1一般纳税人增值税的计算组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税或=成本×（1+成本利润率）/（1-消费税率）【思考题】某服装厂为一般纳税人，8月为一饭店赠送一批工作服，其制造成本为18万元，同类产品成本利润率为10%，按同类产品售价计算的销售价格为27万元。服装应计征多少增值税？2．2．1一般纳税人增值税的计算2．2．1一般纳税人增值税的计算3一般纳税人销售额换算公式：不含销售额=含税销售额÷(1+税率)2、含税销售额的换算2．2．1一般纳税人增值税的计算33、销项税额的计算销项税额=销售额×适用税率注意：销售额是不含税销售额。“营改增”纳税人销售额确认，遵从上述规定。(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。(3)购进免税农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额。（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。2．2．1一般纳税人增值税的计算34、准予抵扣进项税额的确认公式：进项税额=买价×扣除率5、不得抵扣进项税额的情形①用于非应税项目②用于免税项目；③用于集体福利或个人消费；不准抵扣的进项税额④非正常损失的购进货物；⑤非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。1）扣税凭证不合格；2）购进货物改变生产经营用途——2．2．1一般纳税人增值税的计算3）“营改增”试点企业的特殊规定（1-4条）思考：某白酒生产企业，10份采购酿酒用粮食100万元（不含税），月底由于保管不善，导致部分粮食发生霉变毁损，账面成本20万元，则当月该企业可抵扣的进项税额为多少？不得抵扣进项税额转出处理：第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。第一：按原购进的进项税额转出2．2．1一般纳税人增值税的计算•(1)增值税一般纳税人取得2010年1月1日以