新三板挂牌中常见财务问题_1

新三板挂牌中常见财务问题瑞华会计师事务所发展历史——“一个最早和四个第一”“一个最早”：瑞华会计师事务所是会计行业最早成立党委的事务所；“四个第一”：同行业中，华丽转身，实现企业转制：是第一批完成特殊普通合伙转制的事务所第一批获得H股企业审计资格的事务所第一个收入突破十亿元的本土事务所第一个迎来中央最高层领导视察的事务所第一个打破四大垄断进入中国“前三甲”的事务所。瑞华会计师事务所•发展历史——服务及规模：•瑞华会计师事务所发展至今，作为在同行业中的佼佼者，拥有能够为企业提供审计、管理咨询、评估、工程造价咨询以及税务代理一条龙服务最全最好的资质。•目前，瑞华会计事务所有40家分所，有320位合伙人，2,600名注册会计师，近10,000名员工。•近年来，瑞华会计师事务所作为第一个收入突破十亿元的本土事务所，其业务收入呈快速增长的趋势。•服务企业除数量最多的央企和上市公司以外，近一年来，在我国1600多家新挂牌新三板企业中服务了近200家，占比百分之十几，应该说是目前，我国会计事务所中，新三板审计业务数量最多的事务所。业务十年亮剑新三板企业挂牌交易财务规范的意义新三板企业挂牌交易，在交易的过程中财务完善，最终走向IPO•新三板企业挂牌条件里面规范运行的要求：公司治理结构健全，运行规范，要满足财政部内部控制的规范。•——具体企业在上市过程中规范运作的实施是需要借助会计事务所对企业内部控制进行审核、审阅，出具一个合格报告予以完成，虽然目前，对于新三板企业没有强制性审计的要求，然而，企业规范运作，是新三板最终走向IPO的必然路径。100多家企业体会——借助事务所理解准则财务问题的重要性新三板企业挂牌交易财务规范的意义•新三板挂牌交易，改制重组，建立现代企业制度，要从有限责任公司改制成股份有限公司。•中小微企业到新三板挂牌的前期工作，70%的工作量都集中在财务规范上。不少企业“卡壳”在财务规范的难度上，因而财务规范问题成了企业挂牌的绊脚石。企业新三板挂牌改制重组进程中，财务方面要执行新的企业会计准则。新的企业会计准则（2006年2月颁布，2007年上市公司执行）和以前的会计制度以及之前的企业会计准则有很大的不同，这个准则体系是一个国际准则，会计实务处理思路上，会计准则是原则导向，会计制度是制度导向，会计准则更加强调的是实质重于形式原则的运用、理解。券商律师会计主要内容：•一、新三板挂牌会计问题处理实务•二、内部控制制度健全、执行问题•三、新三板税务问题及处理•四、关于注册会计师的服务新三板挂牌会计问题处理实务•第一，会计标准问题•第二，报送材料•第三，财务会计应关注的重点问题新三板挂牌会计问题处理实务会计标准问题•行业会计制度：目前企业执行的会计标准比较多，最老的行业会计制度到现在为止财政部没有明确废除，说明是可以使用的；•企业会计制度：未上市公司企业在执行•企业会计准则：以及2006年2月15日发布的企业会计准则。•*作为拟上新三板企业，应该采用的会计标准——新的企业会计准则。它包括一项基本准则、41项具体准则、35项应用指南、6项企业会计准则解释以及其他财政部的相关规定。2019/9/259法律—会计法行政法规—企业财务会计报告条例部门规章—国家统一的会计制度会计核算制度会计监督制度会计机构和会计人员制度会计工作制度企业会计准则体系企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度行业会计制度问题解答专业核算办法等内部会计控制规范基本规范具体规范会计人员从业资格管理办法会计人员荣誉证书管理办法会计档案管理办法会计电算化管理办法会计基础工作规范全国人大常委会国务院财政部一、基本情况—体系结构企业会计制度体系的框架结构第一层次第二层次第三层次2001年暂在股份有限公司范围实施。第四层次2019/9/2510我国新企业会计准则体系的基本架构图基本准则财务报告目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素的确认和计量原则具体准则一般业务准则特殊行业的特殊业务准则报告准则第一层次第二层次应用指南准则解释附录：会计科目及主要帐务处理第三层次解释公告(企业会计准则实施问题专家工作组意见)2019/9/25114一般业务准则特殊业务准则报告准则基本准则资产负债表日后事项债务重组收入长期股权投资建造合同会计政策、会计估计变更和差错更正非货币性资产交换或有事项无形资产借款费用租赁存货固定资产外币折算资产减值企业合并投资性房地产所得税政府补助职工薪酬股份支付关联方披露中期财务报告现金流量表再保险合同每股收益合并财务报表分部报告财务报表列报生物资产金融工具确认和计量企业年金基金原保险合同石油天然气开采套期保值金融工具列报金融资产转移首次执行企业会计准则修订的具体会计准则新发布的具体会计准则新会计准则框架体系《企业会计准则第39号—公允价值计量》《企业会计准则第40号—合营安排》《企业会计准则第41号—其他主体中权益的披露》《企业会计准则第2号—长期股权投资(修订)》《企业会计准则第9号—职工薪酬(修订)》《企业会计准则第30号—财务报表列报(修订)》《企业会计准则第33号—合并财务报表(修订)》报送材料：主要包括两个材料材料一：两年及一期财务报告及审计报告，而且要求在所有重大方面公允反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，并由注册会计师出具无保留意见的审计报告。如果需要编制合并财务报表的，则应当同时披露合并财务报表和母公司财务报表。申请挂牌公司应当披露会计师事务所的审计意见类型。财务报表被出具带强调事项段的无保留审计意见的，应当全文披露审计报告正文以及董事会、监事会和注册会计师对强调事项的详细说明。财务报表在其最近一期截止日后6个月内有效。特殊情况下申请挂牌公司可申请延长，但延长期至多不超过1个月。材料二：当申请挂牌公司最近两年原始财务报表与申报财务报表存在差异时，需要提供差异比较表及差异情况说明。原始财务报表通常是指原先经过审计的财务报表。如果前期财务报表未经审计的，则原始财务报表是指企业纳税时报送给主管税务机关的财务报表。财务会计应关注的重点问题新三板挂牌条件：对财务指标不做硬性规定，即使亏损也可以挂牌，但是要求财务工作做到规范，财务信息规范关注的重点具体体现在以下几个方面：一是会计政策、会计估计是否合规、稳健二是会计基础工作是否薄弱三是财务数据是否真实、完整、准确四是股东出资问题五是关联交易问题六是关联方资金占用问题一是会计政策、会计估计是否合规、稳健•会计政策、会计估计是否合规、稳健，这主要是防止企业高估利润。常见问题：•收入确认：收入确认方法披露不清，在风险和报酬实际上未发生转移或未完全转移时提前确认收入，主要表现为最近一个会计年度的营业收入、应收账款、净利润大幅增长，而预收账款大幅下降。•资产减值准备计提政策不稳健、不合规、不可比：如对应收关联方款项不计提坏账准备、坏账准备计提比例偏低；随意改变坏账准备的核算方法、调整坏账准备的计提比例；对长期无利用价值的无形资产不计提减值准备等；固定资产的折旧政策与同行业公司相比明显不稳健；在建工程结转固定资产的时点滞后；人为操纵无形资产、长期待摊费用的摊销年限；研发支出不恰当资本化，未严格区分研究阶段支出与开发阶段支出的界限，未严格遵循开发阶段支出的资本化条件；借款费用不正当资本化，扩大借款费用资本化的范围、延长借款费用资本化的时间。会计计量：现值净现值（时间风险后的结果）；研发支出的加成抵扣•第二章商品销售收入•第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：•(一)企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；•(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；•(三)收入的金额能够可靠计量；•(四)相关经济利益很可能流入企业；•(五)相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。•第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：•（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。第三是财务会计应关注的重点问题一是会计政策、会计估计是否合规、稳健二是会计基础工作是否薄弱三是财务数据是否真实、完整、准确四是股东出资问题五是关联交易问题六是关联方资金占用问题二是会计基础工作是否薄弱存在问题：业务不规范导致从采购到销售整个环节的业务循环失真•采购环节的进项税发票取得的品名、规格、数量和实际收到货物的对应性信息失真是普遍存在的问题，它将直接影响原材料采购成本的分类、归集和分配，直接导致财务账目和仓库账、生产领用的对应性和技术逻辑性，所以发票、进货单、入库单、领料单和成本计算单脱节成为真正的“绊脚石”。台账制度流程再造二是会计基础工作是否薄弱•常见问题1：•以少缴税为目的，设置账外账，比如部分营业收入不入账，直接导致毛利率降低和利润减少。•——建议要纳入账内核算，但需要规范账务处理以及补缴税金。若不纳入账内核算，注册会计师就难以发表无保留的审计意见，且财务指标与同行业相比或各期相比较明显不合理，在申报材料时也无法对审核人员提供合理的解释。•常见问题2：•会计主体不明确，一个自然人名下有多家公司，但未严格区分会计主体，资产混用，成本费用的归集对象与实际受益对象不符，几套账互串。•——建议通过资产交易尽可能将资产的所有单位与使用单位保持一致，或者通过签订资产租赁协议，资产使用单位向资产所有单位支付租金。如不调账，则导致公司产品成本不实和纳税风险；如不规范，则资产和业务不完整、不独立，还涉及利润转移和税务问题二是会计基础工作是否薄弱•常见问题3：•账实不符，往来账与对方长期不对账，差异大、时间久，无法对清，形成死账，或者对存货和固定资产等实物资产未认真盘点或对盘点盈亏未处理，又或者对购入尚未付款的存货未暂估入账。•——建议通过财产清查，核销无法对清的死账，对核对相符的应收款项进行减值测试，计提足额的坏账准备；对存货和固定资产等实物资产进行全面盘点，并调整盘点盈亏；将购入未入账的存货暂估入账，做到账实相符。•常见问题4：存在大量的银行未达账项。•——建议对未达账项进行清理，将其调整入账，尤其要对涉及损益、负债完整性的未达账项必须进行账务处理；建立定期银行收支对账制度，消除异常的未达账项。•常见问题5：存在大量的跨期费用•——建议及时结算、分类核算，将发生的费用支出纳入恰当的会计期间、计入相应的成本费用项目。跨期摊配：会计一次性计入税法不低于五年摊销第三是财务会计应关注的重点问题一是会计政策、会计估计是否合规、稳健二是会计基础工作是否薄弱三是财务数据是否真实、完整、准确四是股东出资问题五是关联交易问题六是关联方资金占用问题三是财务数据是否真实、完整、准确•首先是收入确认规则混乱常见的比较突出的问题。问题可能是收入的确认不符合《企业会计准则》的规定，或者是涉嫌虚假销售收入或虚构销售收入。1税务局查税——指标值=一般纳税人专票使用量-一般纳税人专票上月使用量问题指向：发票使用量骤增可能虚开预警：超过上月30%检查重点：购销合同生产经营情况是否与签订的合同情况相符——查存货验证重点查：原材料产成品对应的银行存款现金应收往来账项等真实的收入需具备以下几个基本要点：（1）要有购销合同（2）要有发票(增值税、营业税发票等)（3）要有资金回款（4）要有验收或运费单据（5）要有纳税申报表（6）要缴纳相应的税款三是财务数据是否真实、完整、准确其次是成本费用现象：生产成本的归集和分配环节不规范，在领料环节混料统计和未分对象的传统做法，直接导致算大账，人为定价结转成本，直接导致产品成本时高时低，毛利率不稳定或成本核算方法的不稳定性和合规性。有些企业人为用定额法，在未进行实物清查的情况下无依据地调账，造成生产成本不真实。真实的