新型农村合作医疗筹资问题研究(吴福章)

关键词：证券经纪自营证券代理证券Page222009年～2011年，国内证券公司的总资产分别为2.03万亿、1.97万亿、1.57万亿，净利润更是从932.71亿元一路降至393.77亿元。截至2011年末，我国银行业总资产规模达113.28万亿元，保险业总资产规模达6.01万亿元，信托总资产达到4.8万亿元，而我国109家券商合计总资产规模则仅为1.57万亿元，即便加上基金公司总资产净值2.1万亿元，整个证券行业的总规模也仅有3.67万亿。与国际投行相比，我国证券行业的总资产规模不到高盛的三分之一，全行业净利润与摩根士丹利相当。我国证券业近年来所处的窘境——创新不足、缺乏竞争力导致了行业发展速度落后甚至还出现逐年下滑的趋势。证券公司风险控制与净资本Page33净资本是根据证券公司的业务范围和公司资产负债的流动性特点，在净资产的基础上对资产等项目进行风险调整后得出的综合性风险控制指标，其基本计算公式为：净资本=净资产-金融产品投资的风险调整-应收项目的风险调整-其他流动资产项目的风险调整-长期资产的风险调整-或有负债的风险调整-/+中国证监会认定或核准的其他调整项目净资本＝∑资产余额×折扣比例-负债总额-或有负债Page4近年来，证券公司合规经营意识、风险管理能力、内部控制水平均有很大提升，有必要根据行业实际情况，适当降低证券公司部分业务风险资本准备的计算比例，放大业务空间，鼓励行业创新发展。中国证监会2012年4月13日发布《关于修改关于证券公司风险资本准备计算标准的规定的决定》。《决定》适当降低了证券公司自营业务、资产管理业务、经纪业务相关风险资本准备计算比例要求，如将自营权益类证券、固定收益类证券的风险资本准备基准计算比例从20%、10%降低到15%、8%；将专项、集合、限额特定、定向资产管理业务风险资本准备基准计算比例从8%、5%、5%、5%降低到4%、3%、2%、2%；将以客户交易结算资金为基础的风险资本准备基准计算比例从3%降低到2%；将证券营业部的风险资本准备计算比例从每家500万元降低到300万元。4Page55证券公司2011年度总资产前10名序号公司名称总资产（万元）1中信证券股份有限公司10,937,1322海通证券股份有限公司10,071,7663国泰君安股份有限公司9,357,1744广发证券股份有限公司9,103,6345中国银河证券股份有限公司9,011,5476招商证券股份有限公司8,958,4447华泰证券股份有限公司8,647,9268中信建投有限责任公司6,688,6369国信证券有限责任公司6,372,55710申银万国证券股份有限公司6,021,48716长江证券股份有限公司3,457,010Page66证券公司2008年度总资产前10名序号公司名称总资产1中信证券股份有限公司83,439,654,407.112海通证券股份有限公司73,323,449,782.033国泰君安证券股份有限公司68,069,666,319.004中国银河证券股份有限公司62,031,736,111.865广发证券股份有限公司49,260,486,895.516申银万国证券股份有限公司46,223,723,203.877国信证券有限责任公司45,260,689,567.978招商证券股份有限公司44,041,753,135.519中信建投证券有限责任公司35,612,000,886.7710华泰证券股份有限公司33,376,431,552.2817长江证券股份有限公司17,850,183,191.15Page77证券公司2007年度净资本前10名序号公司名称净资本1中信证券股份有限公司40,674,519,770.552海通证券股份有限公司34,521,544,245.183国泰君安证券股份有限公司17,974,900,358.004广发证券股份有限公司11,381,900,548.005中国银河证券股份有限公司10,178,143,170.856申银万国证券股份有限公司9,503,050,788.317国信证券有限责任公司9,324,254,327.978光大证券股份有限公司8,168,125,621.749东方证券股份有限公司7,555,989,856.4610招商证券股份有限公司6,413,954,190.2515长江证券股份有限公司4,565,566,406.41Page88证券公司2008年度净资本前10名序号公司名称净资本1中信证券股份有限公司38,778,845,921.252海通证券股份有限公司36,228,156,968.863国泰君安证券股份有限公司13,247,388,522.004申银万国证券股份有限公司8,947,332,996.375光大证券股份有限公司8,223,271,282.096中国银河证券股份有限公司8,171,543,086.717齐鲁证券有限责任公司8,022,317,046.928广发证券股份有限公司7,958,371,217.929国信证券股份有限公司7,309,812,580.2610华泰证券股份有限公司5,390,383,143.9919长江证券股份有限公司3,529,013,638.27Page99（一）对于综合类证券公司，在业务经营过程中必须将其经纪业务和自营业务分开办理，不得混合操作。开展自营业务必须以自己的名义进行，并不得将其自营账户借给他人使用。自营业务所使用的资金必须是自有资金和依法筹集的资金。客户的交易结算资金必须全额存人指定的银行，单独立户管理，严禁挪用客户交易结算资金。公司应根据所从事的证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务等，按照制度的规定设置相关的会计科目，进行相关业务的会计核算，并披露相关业务的会计信息。（二）对于经纪类证券公司，必须为客户分别开立证券和资金账户，并对客户交付的证券和资金按户分账管理，如实进行交易记录，不得作虚假记载。根据证券公司分类管理的要求，其会计核算也要遵循分类核算的规定Page1010第一节证券经纪业务证券经纪业务是指证券公司代理客户（投资者）买卖证券的活动。证券公司接受投资者的委托，按照其要求在交易市场买卖证券，以收取交易佣金。客户券商证交所委托借：银行存款或现金贷：代买卖证券款—户清算备付金11①如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，按清算日买卖证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费和应向客户收取的佣金等手续费，借记“代买卖证券款”科目，按公司应负担的交易费用，借记“手续费支出——代买卖证券手续费支出”科目，按买卖证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费和公司应负担的交易费用，贷记“清算备付金”科目，按向客户收取的佣金等手续费，贷记“手续费收入——代买卖证券手续费收入”科目。②如果卖出证券成交额大于买入证券成交额，按代理买卖证券成交价的差额，减代扣代交印花税费和公司应负担的交易费，借记“清算备付金”科目，按公司应负担交易费用，借记“手续费支出——代买卖证券手续费支出”科目，按买卖证券成交价的差额，减代扣代交的印花税和应向客户收取的佣金等手续费，贷记“代买卖证券款”科目，按应向客户收取的佣金等手续费，贷记“手续费收入——代买卖证券手续费收入”科目。一、代理买卖成交后的资金交割(两种情况）12例：2001年1月16日，民生证券公司代客户张民买入股票成交额50000元，代扣印花税200元（成交额的4‰），收取佣金175元（成交额的3.5‰）,另外收过户费3元；同日代该客户卖出股票成交额30000元，代扣印花税120元，收取佣金105元,另外收过户费2元；公司因代理买卖股票应负担交易费用共计50元，在对客户办理资金交割时，应做出的帐务处理为：借代买卖证券款——张民20605元贷清算备付金——客户20320元（成交差价＋代扣印花税）贷手续费收入——代买卖证券手续费收入285元同时对公司应负担的交易费用：借手续费支出——代买卖证券手续费支出50元贷清算备付金——公司50元如果该客户当日仅买入股票，帐务处理可比照办理。13对公司应负担的交易费用，同样按上述方式处理：借手续费支出——代买卖证券手续费支出50元贷清算备付金——公司50元如将上例改为卖出证券成交额为50000元，买入证券成交额为30000元，其他条件不变，则相应的帐务处理为：借清算备付金——客户19680元（成交差价－印花税320）贷代买卖证券款——张民19395元贷手续费收入——代买卖证券手续费收入285元14公司代理客户认购新股，收到客户认购款项时借银行存款贷代买卖证券款将款项划付交易所时借清算备付金——客户贷银行存款公司与客户清算已中签的新股时借代买卖证券款—××户贷清算备付金——客户公司与证券交易所清算未中签而被退回的款项时借银行存款贷清算备付金—客户公司将未中签的款项退给客户时借代买卖证券款——××户贷银行存款代理客户认购新股业务15代理客户办理配股业务借代买卖证券款——××户贷清算备付金——客户借代买卖证券款——××户贷应付款项——应付客户配股款借应付款项——应付客户配股款贷清算备付金——客户代理客户领取现金股利和利息公司代理客户领取现金股利和利息时借清算备付金——客户贷代买卖证券款——××户客户保证金存款利息核算借利息支出贷代买卖证券款——××户16二、代理兑付证券业务的会计核算证券公司代理兑付证券业务主要通过“代兑付债券”、“代兑付债券款”等科目核算。1．证券公司接受兑付委托，收到委托单位拨付的债券本息款时借银行存款贷代兑付债券款——××债券户2．受理客户的债券兑付业务，代理兑付债券本息借代兑付债券—××债券户贷现金或银行存款借代兑付债券款——××债券户贷代兑付债券——××债券户借代兑付债券款—×债券户贷银行存款17直接向委托单位单独收取借银行存款或应收款项——××委托单位贷手续费收入——代兑付债券手续费收入如果手续费与兑付款一并汇入借银行存款贷代兑付证券款贷应收款项——预收的代兑付债券手续费借应收款项——预收的代兑付债券手续费贷手续费收入——代兑付债券手续费收入3．代兑付证券的手续费收入,如果直接从代兑付证券款中抵扣的借代兑付债券款——××债券户贷手续费收入——代兑付债券手续费收入18第二节证券自营业务的会计核算一、自营证券的购入借自营证券——××户贷清算备付金——公司公司买入证券时的处理证券公司采取包销方式代发行股票或债券，发行期结束，未售出的股票转为自营证券借自营证券——××户贷代发行证券——××户例1：民生证券公司于2001年1月17日购买中兴公司股票20000股，成交价200000元，应支付印花税800元，另支付经手费、过户费等共计100元，与证券交易所清算交割时，应作处理分录为：借自营证券——中兴股票200900贷清算备付金——公司20090019例2：民生证券公司于2001年1月17日，通过证券交易所购买三峡公司发行的1年期企业债券100000元，票面利率3.75%，支付有关费用100元，则民生证券公司相应的处理分录为：如证券公司通过证券交易所购买债券，可比照办理。购入债券的实际成本同样包括买入债券的成交价和应承担的相关费用。借自营证券——三峡债券100100贷清算备付金——公司100100持有期间内取得现金股利或利息借清算备付金——公司（网上）或借银行存款（网下）贷自营证券——××户20“网上”认购新股借应收款项——应收认购新股占用款贷清算备付金——公司借自营证券——××户贷应收款项——应收认购新股占用款借清算备付金——公司贷应收款项——应收认购新股占用款因持有股票而享有的配股权网上配股借自营证券——××户贷清算备付金——公司网下配股借自营证券——××户贷银行存款21二、自营证券的出售自营证券的出售主要通过“清算备付金”、“证券销售”等科目核算。卖出证券时，按清算日实际收到的金额，借记“清算备付金——公司”科目，贷记“证券销售”科目；结转已售证券的成本时，借记“证券销售”科目，贷记“自营证券——××户”科目。年底转入“本年利润”科目。22例7：2001年4月，民生证券售出中兴公司股