第10章行政单位会计

2019/9/261行政单位会计掌握：1、行政单位会计适用范围2、行政单位会计概念3、清理结账的范围4、行政单位会计报表的种类5、科目内容和书本变化大，作为了解2019/9/26210.1行政单位会计的资产2019/9/263序号编号名称编号名称一、资产类新旧11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度107零余额账户用款额度*41021财政应返还额度115财政应返还额度*102101财政直接支付财政直接支付102102财政授权支付财政授权支付51212应收账款104暂付款61213预付账款71215其他应收款103有价证券81301存货105库存材料106固定资产91501固定资产101502累计折旧111511在建工程121601无形资产131602累计摊销141701待处理财产损溢151801政府储备物资161802公共基础设施171901受托代理资产2019/9/264一、库存现金（一）库存现金的概念行政单位的库存现金，是指存放在会计出纳部门的现款，包括人民币和外币。（二）库存现金的管理要求1、严格遵守库存限额。（3-5天所用）2、不得随意坐支现金。3、遵守现金开支范围。（1000元，超需转账）4、严格遵守现金收付手续。5、钱账分管，相互牵制。2019/9/265一、库存现金（三）库存现金的核算（同事业单位）账户设置：“库存现金”，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，余额在借方，反映库存现金实有数额。核算举例：增加时：借：库存现金贷：有关账户减少时：借：有关帐户贷：库存现金2019/9/266现金收入的核算例1、某行政单位财务部门2010年5月份发生如下现金业务：(1)5月1日，开具现金支票从银行提取现金10000作为备用金。借：库存现金10000贷：银行存款100002019/9/267现金收入的核算（2）5月5日，职工李军出差回来，报销差旅费1000元，并退回多预支的现金300元。报销差旅费时：借：经费支出1000贷：其他应收款——李军1000收到退回现金时：借：库存现金300贷：其他应收款——李军3002019/9/268现金收入的核算（3）5月10日，本单位某部门交来变卖废旧物品收入现金200元。借：库存现金200贷：其他收入2002019/9/269现金支出的核算例2某行政单位财务部门2010年5月份发生如下现金付款业务。（1）5月12日，用现金200元购买本单位办公用品。借：经费支出——经常性支出200贷：库存现金2002019/9/2610现金支出的核算（2）5月15日，张某因公出差，借款600元。借：其他应收款——张某600贷：库存现金600（3）5月20日，用现金8000元发放职工工资。借：经费支出——经常性支出8000贷：库存现金80002019/9/2611现金支出的核算（4）5月25日，张某出差回来，经审核报销差旅费700元，用现金支付100元的差额。借：经费支出——经常性支出700贷：其他应收款——张某600库存现金100（5）5月26日，将本日超过库存限额的现金400元送交银行。借：银行存款400贷：库存现金4002019/9/2612现金清查的核算定期清查：出纳每日结束后进行清点和核对；不定期清查：由清查小组不定期对现金进行突击检查。注意定期检查和不定期检查的相结合。2019/9/2613现金盘盈的处理先通过“待处理财产损溢”科目进行核算，然后查明原因，再做进一步的处理。例3某行政单位财务部门2010年5月份进行现金清查发现如下情况。会计处理如下：①现金的实际数比账面数多出300元，暂时没有查明原因。借：库存现金300贷：待处理财产损溢3002019/9/2614现金盘盈的处理②假设经过调查，发现盘盈的300元现金为错收现金所致，则相应的归还盘盈款。借：待处理财产损溢300贷：库存现金300③假设经过调查，没有发现盘盈的原因，或者无法找到还款人。借：待处理财产损溢300贷：应缴财政款3002019/9/2615现金盘亏的处理先通过“待处理财产损溢”科目进行核算，然后查明原因，再做进一步的处理。例4某行政单位财务部门2010年10月份进行现金清查发现如下情况。会计处理如下：①现金的实际数比账面数少300元，暂时没有查明原因。借：待处理财产损溢300贷：库存现金3002019/9/2616现金盘亏的处理②假设经过调查，发现盘亏的300元现金为出纳人员错付现金所致，则由相应的责任人赔偿。借：库存现金300贷：待处理财产损溢300③假设经过调查，没有发现盘亏的原因，经单位领导批准作经费支出。借：经费支出300贷：待处理财产损溢3002019/9/2617二、银行存款银行存款，是行政单位存入银行和其他金融机构的货币资金。行政单位应按规定在银行开立账户，以办理货币资金的收付和结算。行政单位需要按着《银行结算办法》的规定，加强银行存款管理。包括人民币存款和外币存款两种。2019/9/2618二、银行存款（1）银行存款户的开立与管理●未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个帐户。单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转帐结算。●纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设“零余额账户”。用来核算财政授权支付业务内容。2019/9/2619（2）银行存款的核算（同事业单位）行政单位设置“银行存款”账户，核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项。行政单位发生的外币银行存款业务，应将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。外国货币折合为人民币记账时，应按业务发生时的中国人民银行公布的人民币外汇汇率折算。2019/9/2620（3）银行存款核算的账务处理1、存入银行或其他金融机构时：借：银行存款贷：库存现金等科目2、提取和支出款项时：借：库存现金等科目贷：银行存款3、如果有外币业务：⑴当发生汇兑损失时：借：经费支出贷：银行存款⑵当发生汇兑收益时：借：银行存款贷：经费支出第二篇行政单位会计2019/9/2621业务举例[例]：某行政单位收到本级财政拨款4000元，存入银行。借：银行存款4000贷：财政拨款收入40002019/9/2622业务举例[例]：某行政单位开出转账支票，支付本月办公费用3000元。借：经费支出3000贷：银行存款30002019/9/2623另注：行政单位在月份（或季度、年度）终了，根据外币账户期末的原币余额按期末市场汇率计算出折合的人民币余额，将折合的人民币余额与外币账户调整前的人民币余额比较，差额进汇兑损益，同时调整外币账户人民币的余额。第二篇行政单位会计2019/9/26243、若某行政单位存在外币业务，采用人民币为记账本位币，采用当日银行外币汇率折算，该月月初有关外币账户的期初余额如下（月初汇率为1:8.0）：银行存款——美元户US＄8000折合人民币64000预付账款——M单位（美元户）US＄5000折合人民币40000应付账款——美元户US＄3000折合人民币2400010日，与M单位结清欠款US＄5000，存入银行，当天汇率1:8.20，会计分录如下：借：银行存款——美元户41000贷：预付账款——M单位（美元户）4100016日，归还应付账款US＄3000，当日汇率为1:8.40，会计分录如下：借：应付账款——美元户25200贷：银行存款——美元户25200第二篇行政单位会计2019/9/2625月底，对外币账户的期末人民币余额进行调整（当日汇率1:8.10）：⑴银行存款外币账户原币余额为：8000+5000-3000=10000美元（期末人民币81000元）⑵银行存款调整前的人民币余额为：64000+41000-25200=79800元⑶银行存款美元户增加1200元。⑷预付账款美元户和应付账款M单位美元户的美元余额为0，同时结清这两个账户的人民币余额。借：银行存款——美元户1200预付账款——M单位（美元户）1000贷：经费支出1000应付账款——美元户1200第二篇行政单位会计2019/9/2626三、固定资产一、固定资产的含义1、概念：单位价值在规定标准以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。2、内容：房屋和建筑物、专用设备（800元以上含800元）、交通运输工具、一般设备（500元以上含500元）、文物和陈列品图书、其他固定资产、单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上（不含1年）的大批同类物资。第二篇行政单位会计2019/9/2627固定资产的确认标准行政单位的固定资产需同时满足两个条件：1、使用时间在一年以上；2、单位价值在规定限额以上。单价虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产核算（视同固定资产）另注：不具备固定资产标准的工具、器具等，作为存货核算2019/9/26283、净值净值也称折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值扣除已提折旧后的净额，行政单位的固定资产以前不计提折旧，但是现在新增“累计折旧”科目，也需要按规定计提折旧。第二篇行政单位会计2019/9/2629固定资产的计价（一）固定资产的计价标准1、原始价值原始价值也称原始购置成本或历史成本，是指单位购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2、重置完全价值重置完全价值也称现时重置成本，是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。第二篇行政单位会计2019/9/2630（二）固定资产的入账价值购入、有偿调入的固定资产，应按买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费入账。自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出入账。在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，记入固定资产账户。第二篇行政单位会计2019/9/2631接受捐赠的固定资产应按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用，应当记入固定资产价值。无偿调入和旧存的固定资产，不能查明原价的，估价入账。盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后再调整。第二篇行政单位会计2019/9/2632（三）注意事项1、购置固定资产中发生的差旅费，不计入固定资产价值。2、已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：根据国家规定对固定资产价值重新估价的。增加补充设备和改良装置的。将固定资产一部分拆除的。根据实际价值调整原来暂估价值的。发现原来记录固定资产价值有错误的。第二篇行政单位会计2019/9/2633三、固定资产的管理行政单位的固定资产要计提折旧【新变化】。行政单位对其占有或使用的固定资产，每年应当盘点一次。固定资产报废、调拨和变卖，必须按照规定的程序报经审批。转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当相应减少固定资产账面价值。第二篇行政单位会计2019/9/2634四、固定资产的账务处理（一）固定资产核算使用的会计账户1、“固定资产”账户，用来核算行政单位固定资产的增减变动情况。属于资产类账户，其借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，借方余额反映单位现有实存的固定资产价值。第二篇行政单位会计2019/9/26352、“资产基金”账户，用来核算行政单位各种来源所形成的资产基金。属于净资产类账户，资产增加时记贷方，减少时记借方，贷方余额反映行政单位拥有资产基金总值。明细包括固定资产、在建工程、无形资产等等。如“资产基金-固定资产”2019/9/2636（二）固定资产的主要账务处理1、用单位的正常经费或其他资金购建、有偿调入固定资产。借：经费支出贷：银行存款等；同时，借：固定资产贷：资产基金-固定资产第二篇行政单位会计取得固定