第3章_会计循环Ⅱ：会计凭证与会计账簿

第三章会计循环II：会计凭证与会计账簿2本章内容提要•会计凭证的含义与作用•原始凭证•记账凭证•会计账簿的设置•总账、明细账和日记账的登记•财产清查、试算平衡•会计记账程序•会计电算化3本章内容结构第一节：会计凭证第二节会计账簿第三节过账与调整前试算平衡4引子：关于会计凭证的现实案例他们为什么要销毁凭证因为凭证记载着公司经济活动的真相吗长野冬奥会申办过程的凭证被全部烧毁；银广夏1998年之前的财务资料丢失；5“银广夏”造假案•中国证监会于2001年8月3日，对广夏（银川）实业股份有限公司（银广夏）正式立案调查。现已查明银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值率专用发票伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中1999年1.78亿元，2000年5.6亿元。同时还查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广夏出具了严重失实的审计报告。银广夏1998年之前的财务资料丢失。InventoryCash6会计凭证是什么？•会计凭证是指用以记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。7凭证的作用•会计凭证是反映经济业务的原始资料•会计凭证是会计控制与监督的重要依据•会计凭证是明确经济责任的书面证明Cash8会计凭证的分类•会计凭证分为两大类：–原始凭证–记账凭证9原始凭证•原始凭证是在交易或事项发生或完成时取得或填制、用来证明交易或事项的发生、明确经济责任，并作为记帐依据的最初书面证明文件,是会计核算的重要依据。10原始凭证的基本要素凭证名称与编号填制日期交易双方单位名称交易内容或事项交易数量与金额经办人签名11原始凭证的种类原始凭证专用凭证按来源分类外来原始凭证自制原始凭证按填制手续分类一次凭证累计凭证按格式分类通用凭证12《会计法》第四十二条•有下列行为之一的，要承担法律责任–不依法设置会计账簿的–私设会计账簿的–未按规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的–以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的–……–未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的–未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的–……13原始凭证的填制要求手续完备书写规范记录真实内容完整填制及时14原始凭证的填制要求1.记录真实：–填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况15原始凭证的填制要求2.内容完整：–逐项填写齐全，不得遗漏–必须有关经办单位和人员的审核与签章163.书写清楚、规范–原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认–一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号–阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥”，并一个一个地写，不得连笔写–所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“—”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“—”代替原始凭证的填制要求17原始凭证的审核审核要点审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求18记账凭证•记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照经济业务的内容、运用复式记账原理填制并作为记账依据的会计凭证。19记账凭证的基本要素日期凭证编号经济业务摘要会计科目名称所附原始凭证张数金额填制人签名会计主管与审核人签名20记账凭证的种类转帐凭证：用来记录除现金、银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。收款凭证付款凭证用来反映现金和银行存款收付业务的凭证21会计凭证的传递•会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管时止，在本企业内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。•通过会计凭证的传递–能够把反映在会计凭证上有关经济业务完成情况的资料及时地传送到本企业内部各个有关部门；–能够正确地组织经济活动，实行会计监督。22会计凭证的保管•记账凭证的保管要点：–定期进行分类整理；–按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移交财会档案室登记归档；–原始凭证不得外借；–一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭证必须长期保存；–对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导审核，报上级主管部门批准后才能销毁。返回23什么是会计账簿？•会计账簿是根据审核无误的会计凭证序时、分类、连续、系统、全面、综合地记录经济业务的簿籍，它是由许多具有专门格式的账页组成的。24种类账簿有哪些种类？会计账簿按用途分按外形分按账页格式分序时账簿分类账簿定本式活页式卡片式三栏式多栏式数量金额栏式25为什么要设置并登记会计账簿？•会计账簿的重要性在于：–设置和登记账簿是取得全面、系统会计信息的重要手段；–通过设置和登记账簿，可以为正确地计算费用成本和经营成果提供必要的前提条件；–账簿所记载的会计资料，是编制会计报表的主要依据;–设置和登记账簿，便于会计工作的分工，便于保存会计信息，为日后查阅提供方便。26总分类账簿•含义：总分类账是按照一级会计科目分类开设并登记全部经济业务的账簿。•格式：总分类账一般采用借、贷、余三栏的订本账。•登记依据：总分类账登记的依据主要取决于所采用的会计账务处理程序。它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表后进行登记。27明细分类账簿•含义：明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据会计凭证进行明细登记某一经济业务的账簿。•格式：明细分类账的格式主要有以下三种：–三栏式明细分类账；–数量金额式明细分类账；–多栏式明细分类账28•启用时：–要在账簿扉页填列“账簿启用表”,详细载明：•账簿名称和编号；•财会主管及记账人员；•账簿页数；•单位名称及负责人；•账簿册数；•启用日期等。账簿的启用29①正常情况下只能用钢笔和蓝、黑墨水书写，红色墨水只能在特殊情况下使用；②书写的位置和格式要规范；③不得隔页、跳行登记；④不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换账页；⑤须以审核无误的会计凭证为依据；⑥更正错误不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用退色药水等方法。登记账簿的基本要求30划线更正适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况红字更正适用于记账后发现凭证中应借、应贷科目或金额有错误，或原记账凭证所用科目没有错但所填金额大于应记金额等情况补充更正适用于记账后发现记账凭证所用会计科目没有错，但所填金额少于应记金额等情况错账的更正方法31对账账证核对账账核对账实核对对账32账证核对对账33账账核对对账34账实核对各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。核对的主要内容：现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；各种材料物资明细分类账账面余额与各种材料物资实际盘存数额相核对；各种应收、应付账款明细账账面余额与有关债务、债权单位的相关余额相核对。对账35◆主要内容--固定资产的清查例如对各种机器设备、厂房、建筑物等的清查。--流动资产的清查例如对原材料、在产品、产成品、低值易耗品、--包装物、在途材料物资、库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款等的清查。--流动负债的清查例如对短期借款、应付款项等，以及各种账外财产物资等的清查。◆含义：–财产清查就是对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明其账存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查36•结账含义指把每一个会计期间(月份、季度、年度)的经济业务全部登记入账后，计算结出本期发生额和期末余额，并将余额结转下期或新账的过程。•结账的程序主要包括：①查明本期发生的经济业务是否全部入账，若发现漏账、错账，应及时补记、更正。②将本期所有的转账业务，编制成记账凭证，记入有关账簿，以调整账簿记录。③结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期或新的账簿。结账37在会计期末终了，当记账凭证过入到分类账后，为了检查过账是否正确，往往要编制试算平衡表。◆试算平衡含义通过账户余额或发生额合计数之间的平衡关系，检验记账工作正确必珠一种方法。在不同的记账方法下，度算平衡的公式不同，但其实质都是反映资金运动的平衡关系◆试算平衡内容在借贷记账法下，其内容包括：1、检查每次会计分录的借贷金额是否平衡；2、检查总分类帐户的借贷发生额是否平衡；3、检查总分类帐户的借贷余额是否平衡。试算平衡38◆试算平衡公式在借贷记账法，试算平衡的基本公式是：（1）全部账户的借方期初余额合计数等于全部账户的贷方期初余额合计数；（2）全部账户的借方发生额合计等于全部账户的贷方发生额合计；（3）全部账户的借方期末余额合计等于全部账户的贷方期末余额合计。如果上述三个方面都能保持平衡，说明记账工作基本上是正确的，否则就是说明记账工作发生了差错。在实际工作中，这种试算平衡通常是通过编制试算平衡表来进行的。试算平衡39◆试算平衡表含义是指列示分类账中各有关账户的名称及其余额是否平衡的表式–调整前试算平衡表–调整后试算平衡表◆试算平衡表分类①一种是将本期发生额和期末余额分别编制列表；②一种是将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡。试算平衡表40•在编制试算表之前，需要检查、确定本期所有会计分录是否都正确过账•计算出所有账户的期末余额，然后将分类账户的期末余额分别记入试算平衡表的借方和贷方栏•试算表可以是发生额试算，也可以同时试算发生额和余额试算平衡表的编制41━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━账户名称借方贷方──────────────────────现金1650银行存款29450原材料5500预付账款3000固定资产110000应付账款6000预收账款22000股本100000主营业务收入57250营业费用35650──────────────────────合计185250185250━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━美丽影楼试算平衡表42•会计记账程序含义又称为会计核算形式，指会计系统中账簿组织、记账方法和记账程序的有机结合的方式和步骤，是一个系统的会计工作组织程序。•账簿组织是指账簿的种类、选用账簿的格式和登记方法，以及各账簿之间的相互关系。•记账程序是指从凭证的填制、审核、整理、传递到账簿登记以及根据账簿编制财务报表的程序和方法。会计记账程序43会计信息处理技术的演变结绳记事计算机算盘、计算器44会计信息处理技术演变的影响会计核算形式手工记账会计电算化会计人员珠算等级证书会计电算化证书45会计记账程序(续)•常用的记账程序–记账凭证记账程序–汇总记账凭证记账程序–科目汇总表记账程序46会计账务处理程序的选择与本企业所属行业的性质、生产经营的特点、经营规模的大小，经济业务的繁简程度相适应账务处理程序应能够正确、及时、全面、完整地提供本企业财务状况及其变动和经营成果的会计信息账务处理程序既要保证会计工作的质量，又要尽可能地简化核算手续，提高会计工作效率，并能节约账务处理的费用47记账凭证记账程序•记账凭证记账程序的要点①根据原始凭证填制记账凭证②根据记账凭证（或收、付款凭证）登记现金日记账和银行存款日记账③根据记账凭证及所附原始凭证登记各种明细分类账④根据记账凭证登记总分类账⑤会计期间终了，现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各明细分类账余额之和应当和总账有关账户的余额核对相符⑥根据总账和明细账提供的数据编制财务报表48记账凭证记账程序现金日记账银行存款原始凭证收付转款款账凭凭凭证证证记账凭证总账财务报表明细分类帐①②③④⑤⑤⑥49记账凭证账务处理程序特点根据记账凭证逐笔、直接登记总分类账；操作简单，但工作量较大；适用性企业规模较小；经济业务较少；50记账凭证账务处理程序图核对核对原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转帐凭证现金日记帐银行存款日记帐会计报表明细帐总账51科目汇总表记账程序•科目汇总表记账程序的要点①根据原始凭证填制记账凭证②根据