第4章租赁会计1

LOGO租赁会计第四章租赁会计第一节租赁会计概述（理解）第二节经营租赁会计（理解）第三节融资租赁会计（掌握）第四节售后租回的会计核算（了解）本章重点掌握：融资租赁会计第一节租赁会计概述一、租赁的含义及本质（理解）二、租赁的作用（了解）三、租赁的基本分类及其判断标准（掌握）四、租赁会计涉及的主要概念及内容（掌握）一、租赁的含义及本质（一）租赁的含义1、租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。2、传统租赁：指动产的简单租赁。3、现代租赁：指不动产的融资性租赁。一、租赁的含义及本质（二）租赁的本质现代租赁融资行为融物行为赊购交易FINANCE二、租赁的作用（一）解决资金短缺的困难（二）减少资产陈旧的风险（三）避免因通货膨胀而造成的损失（四）降低筹资成本（五）还款方式灵活，有利于融资（六）不影响权益负债比例，提高表内融资机会三、租赁会计涉及的主要概念1、租赁期2、租赁开始日3、租赁期开始日4、初始直接费用5、租金及或有租金6、履约成本7、资产余值8、担保余值9、未担保余值10、最低租赁付款额11、最低租赁收款额12、租赁内含利率13、租赁投资净额在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：P124例4-1四、租赁的基本分类及判断标准2、经营租赁：与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁。1、融资租赁：与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。（一）基本分类——以下两大类四、租赁的基本分类及其判断标准（二）判断标准—五条，满足任意一条即为融资租赁1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2、在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。3、租赁资产较新，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。4、在租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。5、租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。下面详尽阐述5条判断标准注意两者之间的区别关于租赁分类的判断标准（1/2）第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移所有权。关于租赁分类的判断标准（1/2）第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。关于租赁分类判断标准的解释（3）注意：1.“租赁资产使用寿命”的含义2.“大部分”的含义关于租赁分类判断标准的解释（3）第三条：租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。大部分：以75%为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上，即可认定其为融资租赁。关于租赁分类判断标准的解释（4）第四条：以最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准：如果最低租赁付款额现值大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述90%为参考判断标准。关于租赁分类判断标准的解释（5）第五条：以租赁资产的性质为判断标准：如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。关于租赁类型判断的例子具体可参见教材P126[例4-2]总结本节主要知识点：租赁分类及其判断租赁会计涉及的主要概念第二节经营租赁会计一、承租人经营租赁的会计核算（理解）二、出租人经营租赁的会计核算（理解）三、经营租赁在财务报表中的披露（了解）一、承租人经营租赁的会计核算（一）会计核算的原则1、租入资产不作为本企业的资产入账2、支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益3、初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发生时计入当期损益4、租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长期待摊费用”，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益例题见教材135页【例4-9】—【例4-11】（二）会计核算方法例题2007年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备的价值为100万元，预计使用寿命为10年。租赁合同规定，租赁开始日（2007年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金15万元，第一年年末支付租金15万元，第二年年末支付租金20万元，第三年年末支付租金25万元。租赁期满，出租方收回设备。问题：A公司和B公司的帐务处理？二、出租人经营租赁的会计核算（一）会计核算的原则1、出租资产仍属本企业资产，需计提折旧2、收到的租金直接或摊销记入当期损益3、初始直接费用、或有租金应于发生时计入当期损益（二）会计核算方法例题见教材148页【例4-19】—【例4-20】总结本节主要知识点：经营租赁中承租人和出租人的会计处理第三节融资租赁会计一、出租人融资租赁的会计核算（掌握）二、承租人融资租赁的会计核算（掌握）三、融资租赁在财务报表中的披露（了解）一、出租人融资租赁的会计核算会计核算的主要内容（一）租赁开始日的会计核算（二）初始直接费用的核算（三）未担保余值的核算（四）未实现融资收益的核算（五）长期应收款坏账准备的核算（六）或有租金的处理（七）租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述出租人融资租赁的会计核算方法……（一）出租人融资租赁租赁开始日的核算1、长期应收款的入账价值：最低租赁收款额与初始直接费用之和2、融资租赁资产的入账价值：租赁资产的公允价值3、会计分录：借：长期应收款——应收融资租赁款【最低租赁收款额+初始直接费用】贷：融资租赁资产【公允价值】银行存款【初始直接费用】未实现融资收益【差额】会计核算要点：注意：如在租赁开始日，租赁资产的借贷方有差额，则应将该差额计入营业外收支（二）初始直接费用的核算会计核算要点：1、在租赁开始日，出租人将初始直接费用资本化，借记入“长期应收款”，贷“银行存款”；2、①在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：借：租赁收入贷：长期应收款②在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为：借：未实现融资收益贷：长期应收款（三）未担保余值的核算1、租赁开始日，作为资产单独入账。2、租赁期间，年末对未担保余值进行减值测试，发生减值时，计提未担保余值减值准备；同时处理租赁投资净额的减少额。3、租赁期满收回租赁资产时，冲减未担保余值。应按未担保余值账面价值，借记“融资租赁资产”，贷记“未担保余值”。注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内含利率.未担保余值参与租赁内含利率的计算会计核算要点：总结出租人在租赁开始日的会计分录：借：长期应收款——应收融资租赁款【最低租赁收款额+直接费用】未担保余值【余额】或营业外支出【账面-公允】贷：融资租赁资产【账面】营业外收入【公允-账面】银行存款【直接费用】未实现融资收益【差额】（四）未实现融资收益的核算会计核算要点：1、未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊入租金收入，相关分录如下：借：银行存款【每期收取租金】贷：长期应收款——应收融资租赁款借：未实现融资收益【融资租赁金额*内含利率】贷：租金收入2、实际利率即内含利率，按如下公式计算：（最低租赁收款额+未担保余值）现值=租赁资产公允价值+初始直接费用（五）长期应收款坏账准备的核算会计核算要点：1、应收融资租赁款可比照应收账款坏账计提的方法计提坏账准备。2、对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。3、已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收账款坏账收回的方法来处理。完全比照应收账款进行！（六）或有租金的处理会计核算要点：1、或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。2、对于或有租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益会计分录为：借：应收账款/银行存款贷：租赁收入（七）租赁期届满时租赁资产的处理会计核算要点：1、收回租赁资产时的处理2、承租人优惠续租资产时3、承租人留购租赁资产时注意三种情况下的会计核算方法……、收回租赁资产时的会计处理分四种情况（1）资产余值全部担保时，分录为：借：融资租赁资产贷：长期应收款【担保余值】（2）资产余值部分担保时，分录为：借：融资租赁资产贷：长期应收款【担保余值】未担保余值【未担保余值】（3）资产余值全部未担保时借：融资租赁资产贷：未担保余值【未担保余值】（4）担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。、承租人留购租赁资产时，会计分录为：借：银行存款贷：长期应收款【购买价款】2、承租人优惠续租时，与正常租赁业务一样（七）租赁期届满时租赁资产的处理关于出租人融资租赁会计核算方法举例见教材【例4-13】-【例4-18】二、承租人融资租赁的会计核算会计核算的主要内容如下：1、租赁资产的初始确认及计量2、初始直接费用的处理3、未确认融资费用的核算4、租赁资产折旧的计提5、履约成本的处理6、或有租金的处理7、租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述承租人融资租赁的会计核算方法……、承租人租赁资产的初始确认及计量①租赁资产的入账价值：租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值较低者+初始直接费用a、最低租赁付款额=应支付或被要求支付金额+担保余值b、折现率的选择顺序：租赁内含利率—合同利率—同期银行贷款利率②长期应付款的入账价值：