第5章会计凭证_2

第四章账户与复式记账任务一会计凭证概述任务二原始凭证任务三记账凭证任务四会计凭证的传递和保管项目五会计凭证了解会计凭证的意义；掌握会计凭证的种类。掌握原始凭证和记账凭证的内容及填制方法。能够熟练填制原始凭证，能够审核原始凭证并对结果进行正确处理。能够熟练填制收、付、转记账凭证，能够熟练填制通用记账凭证，能够审核记账凭证并对结果进行正确处理。了解会计凭证的传递与保管，能够熟练会计凭证的装订。学习目标【导入案例】•项目导航：2011年6月21日下午2时许，南京市纪委找犯罪嫌疑人王某、马某到总公司办公室谈话。在谈话中，王某交代了路桥公司私设小金库的事实，并让其妻从家中送来了他制作的记载小金库账目来源及大致去向的U盘以及存放小金库资金的银行卡。纪委当即追问小金库的明细账目，王某按照事先和马某、陈某串通好的约定，向纪委谎称账目已被销毁。谈话结束后，陈某、马某、王某随即聚在一起商量，陈某提出账册不能留，要处理掉，马某、王某均表示同意，于是由驾驶员孙某（已取保候审）开车带上述人员到王某家中取得小金库原始凭证后又开车至奥体中心附近某工地，由陈某、孙某将凭证拿到工地民工锅灶上烧毁。•问题：分析他们烧毁账册等会计凭证的行为合法吗？什么是会计凭证？会计凭证的作用是什么？任务描述：了解会计凭证的意义，掌握会计凭证的种类。任务一会计凭证概述如果你到肯德基就餐，会取得哪些凭证？思考问题能证明你在肯德基就餐的凭据是什么?你拿到过原始凭据吗?对你这笔消费收入公司会怎么记账反映呢?完整合法的凭证都应该具备哪些要素呢?不同的记账方法会带来什么影响呢?一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。它包括几方面的含义：1.会计凭证是表明经济业务已经发生和完成的证据。2.会计凭证是登记账簿的依据。3.会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。1.记录经济业务，提供记账依据2.明确经济责任，强化内部控制3.监督经济活动，控制经济运行二、会计凭证的意义三、会计凭证的种类会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据。记账凭证是登记账簿的直接依据。三、会计凭证的种类3会计凭证的种类本节小结1会计凭证的概念2会计凭证的意义任务描述：能够熟练填制原始凭证，能够审核原始凭证并对结果进行正确处理。任务二原始凭证2011126办公室张素雅出差差旅费零零肆零零零2011.12.164000.00同意王大宁2011.12.6同意苏成方2011.12.6张素雅2011126现金付讫想一想，这是笔什么业务?原始凭证的要素齐全吗？凭证是否合法有效？一、原始凭证的种类（一）按来源分类（二）按格式分类（三）按填制手续及内容分类（一）原始凭证按照来源不同分类原始凭证按其来源不同分类，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。1.外来原始凭证外来原始凭证：指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。常见的外来原始凭证：如购货时取得的增值税专用发票、收款单位开出的收款收据、银行的各种结算凭证、出差取得的飞机票、车船票、住宿发票等。外来原始凭证2.自制原始凭证自制原始凭证：指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。常见的自制原始凭证：如材料验收入库时填制的收料单、领用材料时填写的领料单、限额领料单，产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。自制原始凭证可以分为通用凭证和专用凭证。•1．通用凭证：指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如国家统一的异地结算银行凭证、各类税务发票。•2．专用凭证：指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、借款单等。（二）按照格式不同分类原始凭证按照填制手续及内容不同分类，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。（三）按填制手续及内容不同分类1.一次凭证一次凭证：在经济业务发生时，由经办人员填制，一般只反映一项经济业务或者同时反映若干同类性质的经济业务。常见的一次凭证：如领料单、工作单、销货发票等。一次凭证2.累计凭证累计凭证：多次有效的凭证，在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。常见的累计凭证：如限额领料单。累计凭证3.汇总凭证汇总凭证：也称原始凭证汇总表，是对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。常见的汇总凭证：如材料耗用汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、等。汇总凭证1.原始凭证名称；2.填制原始凭证的日期；3.接受原始凭证的单位名称；4.经济业务内容（含数量、单价、金额等）；5.填制单位签章；6.有关人员签章；7.凭证附件。二、原始凭证的基本内容1．记录要真实。2．内容要完整。3．手续要完备。4．书写要清楚、规范。（见教材110页）5．编号要连续。6．不得涂改、刮擦、挖补。7．填制要及时。三、原始凭证的填制要求1．真实性：日期、业务、数据的真伪。2．合法性：法规法律、权限、贪污腐化。3．合理性：符合需要、计划、预算。4．完整性：凭证要素是否齐全。5．正确性：书写、计算、填写。6．及时性：及时填制传递（时限）四、原始凭证的审核五、原始凭证错误的更正1.原始凭证所加载的各项内容均不得涂改。随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制原始凭证或登记会计账簿的依据。2.原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具凭证单位印章。3.原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。4.原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证。对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。3原始凭证的填制要求本节小结1原始凭证的种类2原始凭证的基本内容5原始凭证错误的更正4原始凭证的审核任务描述：能够熟练填制收、付、转记账凭证，能够熟练填制通用记账凭证，能够审核记账凭证并对结果进行正确处理。任务三记账凭证一、记账凭证的种类（一）按照内容分类记账凭证按其反映经济业务的内容不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。1.收款凭证收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证又可以分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。现金收款凭证是根据现金收入业务的原始凭证编制收款凭证。银行存款收款凭证是根据银行存款收入业务的原始凭证编制收款凭证。收款凭证2.付款凭证付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。付款凭证又可以分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。现金付款凭证是根据现金付出业务的原始凭证编制付款凭证。银行存款付款凭证是根据银行存款付出业务的原始凭证编制付款凭证。付款凭证3.转账凭证转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。转账凭证是根据有关转账业务（即在经济业务发生时，不需要收付现金或银行存款的各项业务）的原始凭证填制的。转账凭证通用记账凭证是指对全部业务不再区分收款、付款和转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。通用记账凭证适用于对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，有利于简化核算。通用记账凭证通用记账凭证（二）按照填列方式分类记账凭证按其填列方式，可分为复式凭证和单式凭证两种。1.复式凭证复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。收款凭证、付款凭证和转账凭证都是复式凭证，是实际工作中应用最普遍的记账凭证。优点：对应明确，体现业务全貌。缺点：不便汇总与分工。2.单式凭证单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。单式凭证包括借项凭证和贷项凭证。优点：便于汇总与分工。缺点：对应不明确，不能体现业务全貌。一般适用于业务量较大，会计部门内部分工较细的单位。1．记账凭证的名称；2．填制记账凭证的日期；3．记账凭证的编号；4．经济业务事项的内容摘要；5．经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；6．经济业务事项的金额；7．记账标记；8．所附原始凭证张数；9．会计主管、记账、审核、出纳、制单等人员的签章。二、记账凭证的基本内容（九要素）（一）基本要求（7项）1.内容必须完整2.连续编号（一笔业务编几张凭证时，要分数编号，如转字5½、转字52/2）3.书写规范、清楚4.根据原始凭证编制（1张、同类若干张汇总、汇总表）5.附有原始凭证(结账和更正错误除外)6.填制错误，入账前重编，入账后红字更正7.空行空格划线注销三、记账凭证的填制要求填制记账凭证（二）收款凭证的填制要求1.左上方：借方：“库存现金”或“银行存款”科目2.贷方科目：“库存现金”或“银行存款”科目3.当中：编制时间4.右上方：凭证号：银（现）收第***号5.表内：贷方项目、摘要、总账科目、明细科目、金额、记账符号、合计6.表右外方：附件N张7.下方：主管、记账、出纳、审核、制单【实例专栏1】2010年1月1日，收到本市杭州经济贸易公司前欠的货款50000元送存银行。（三）付款凭证的填制要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。【实例专栏2】2010年1月10日，财务部出纳员张凤开出现金支票一张，1000元，从银行提取现金，以备零用。（四）转账凭证的编制要求表外：中：时间；右上方：转字第***号表内：1.摘要2.总账科目—明细科目3.借方、贷方表右外方：附件N张下方：主管、记账、出纳、审核、制单【实例专栏3】2010年2月1日，向北京大明贸易公司销售甲产品200件，单价400元，乙产品200件，单价300元，增值税率17%。货款暂未收到。1．内容是否真实：与所附原始凭证核对2．项目是否齐全：凭证项目3．科目是否正确：方向、名称4．金额是否正确5．书写是否正确—收付款凭证：办理款项后加盖“收讫”“付讫”戳记四、记账凭证的审核内容借：?贷：?实训操练会计分录收款凭证借：?贷：?会计分录转账凭证实训操练实训操练实训操练实训操练3记账凭证的填制要求本节小结1记账凭证的种类2记账凭证的基本内容4记账凭证的审核任务描述：了解会计凭证的传递与保管，能够熟练会计凭证的装订。任务四会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递（一）会计凭证传递的含义会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位有关部门和人员之间的传递程序。会计凭证的传递，要求能够满足内部控制制度的要求，传递程序合理有效，以便尽量节约传递时间，减少传递的工作量。（二）会计凭证传递的要求1.会计凭证传递时间上的要求。2.会计凭证传递衔接手续上的要求。3.会计凭证传递程序上的要求。会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。二、会计凭证的保管1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。2.会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。4．原始凭证较多时可单独装订。5．严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。本节小结1会计凭证的传递2会计凭证的保管项目小结1会计凭证概述4会计凭证的传递与保管3记账凭证2原始凭证▲见《基础会计》教材P125～128项目训练