第三章 会计科目、账户与复式记账

第三章会计科目、账户与复式记账一、会计科目二、账户三、复式记账与借贷记账法四、账户及借贷记账法的应用五、总分类账户与明细分类账户一、会计科目的定义会计科目：指为了达到满足信息使用者决策有用的目标，会计上还需要对会计要素再做一次分类，以记录并生成更为详细的会计信息，这种对会计要素所做的再分类的具体项目就是会计科目。第一节会计科目二、会计科目的设置原则（一）会计科目的设置，必须结合会计对象的特点（二）会计科目的设置，必须符合经济管理的要求（三）会计科目的设置，既要强调统一性，又要强调灵活性（四）会计科目的设置，应保持相对稳定（五）会计科目的设置，就会计科目总体而言，应保持完整性，会计科目之间保持互斥性三、会计科目的分类及编号（一）会计科目的分类按要素分类:资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、共同类科目、成本类科目和损益类科目按核算指标的详细程度分类：总分类科目（一级科目）明细科目（二级、三级科目）（二）会计科目的编号科目编号：为了便于核算，在会计科目分类的基础上，为每个科目编一个固定的号码，即为会计科目编号。第二节账户一、账户的定义账户：是以会计科目为名称，具有特定的结构和明确的核算内容，用以系统、连续的记录和反映经济业务所引起的会计要素增减变化及其结果的一种会计核算方法。二、账户的基本结构设置依据（账户名称）专门格式发生时间记账依据经济业务增减变动余额账户的基本结构包括：账户名称及编号，即会计科目及其编号经济业务发生日期和内容摘要凭证号，即账户记录的来源和依据增加或减少的金额账户的四个金额要素及其关系：期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额账户基本结构的简化形式——T形账户第三节复式记账与借贷记账法一、复式记账法（一）记账法的发展单式记账法记账法增减记账法复式记账法收付记账法借贷记账法（二）九种典型经济业务（三）复式记账原理对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。二、借贷记账法借贷记账法：是以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。记账符号14表示资产、费用增加负债、所有者权益、收入、利润减少表示资产、费用减少负债、所有者权益、收入、利润增加借贷“借”、“贷”具有双重含义：都可以表示六要素的变化都可以表示增加或减少账户结构15账户名称借方贷方借方余额贷方余额资产、费用（增加）负债、所有者权益、收入（减少）资产、费用（减少）负债、所有者权益、收入（增加）（一）借贷记账法下的账户结构和数量关系1、资产类、负债类、所有者权益类账户的结构和数量关系借贷记账法下的资产类账户结构17期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额=期末借方余额资产类账户借方贷方增加数减少数期末余额期初余额借贷记账法下的负债和所有者权益类账户结构负债、所有者权益类账户借方贷方减少数增加数期末余额期初余额期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额=期末贷方余额2、损益类账户的账户结构和数量关系借贷记账法下的收入类账户结构收入类账户借方贷方减少数增加数收入类账户的期末余额被转入“本年利润”账户后，期末余额为零。借贷记账法下的费用类账户结构费用类账户借方贷方增加数减少数费用类账户的期末余额被转入“本年利润”账户后，期末余额为零。3、成本类账户的账户结构和数量关系成本类账户借方贷方增加数减少数期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额=期末借方余额（二）借贷记账法下的会计分录1、会计分录的定义及其格式会计分录（entry，或journalentry），是指针对每项经济交易与事项所确定的应当记录的账户名称、借贷方向及金额的书面记录。8000008000002、会计分录的种类◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。【例】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。会计分录：借：原材料30000（购入材料总额）贷：银行存款20000（已支付货款）贷：应付账款10000（尚未支付款）3、记账规则●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。4、会计分录的编制【例】收到投资者投入资本800000元存入银行。（三）借贷记账法的记账程序1、分许经济业务，编制会计分录，填制记账凭证2、过账（登记会计账簿）过账：也称登帐，指将每笔经济业务的发生额根据会计分录全部记录到受到影响的账户中去的过程。3、试算平衡试算平衡：根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。库存现金第四节账户及借贷记账法的应用一、分析经济业务、编制会计分录业务1:1日，从银行借入短期借款20000元，款项已存入开户银行。业务2:8日，购入笔记本电脑一台，价值30000元，开出20000元转账支票支付货款，其余款项以后支付。业务3:10日，用银行存款发放上月应付工资15000元。业务4:12日，用银行存款支付广告费5000元。业务5:15日，收到客户开出的3500元转账支票回收销售货款，支票已存银行。业务6:15日，偿还业务2中的购货款。业务7:17日，购入原材料一批，材料已验收入库，货款200000元尚未支付。业务8:20日，销售产品一批，售价总额155000元，其中150000元收到客户开出的转账支票，其余款项尚未收回。业务9:23日，收到投资者投入资金100000元，款项已存入开户银行。业务10:28日，收到投资者投入的复印机一台，价值30000元；业务11:31日，本月发生生产工人工资费用14000元，尚未支付。业务12:31日，结转售出产品成本110000元。二、过账三、试算平衡第五章总分类账户与明细分类账户一、总分类账户与明细分类账户的概念总分类账户：又称为一级账户，它是对会计要素一次分类的结果，以一级会计科目作为名称，对与会计科目相关的经济业务进行总结和大类的登记。明细分类账户：又称为二级（或三级）账户，它是对会计要素进行二次或三级以上分类的结果，是对相应总分类账户的补充和深入说明，是对相应总分类账户的更进一步的详细分类。二、总分类账户和明细分类账户的关系（一）总分类账户和明细分类账户的联系每个明细分类账户必然对应而且只能对应一个总分类账户，而一个进行了明细分类账户的总分类账户至少对应两个明细分类账户。总分类账户和其相对应的明细分类账户放映的经济内容和账户性质相同。总分类账户和与其相对应的明细分类账户据以登记会计账簿的原始依据相同。（二）总分类账户和明细分类账户的区别总分类账户和与其相对应的明细分类账户反映的经济内容相同，但是反映的经济内容的详细程度不同。总分类账户对明细分类账户起领导和综合的作用，而明细分类账户则是对总分类账户的进一步说明，是总分类账户的细化和补充。三、总分类账户和明细分类账户的“平行登记”原则（1）对于需要进行明细核算的每一项经济业务，一方面要记入总分类账户，同时还要记入相应的明细分类账户。（2）对于同一笔经济业务，在同时记入总分类账户和相对应的明细分类账户时，必须记入相同的方向。（3）对于同一笔经济业务，在同时记入总分类账户和相对应的明细分类账户时，必须用相同的金额。