第三章会计核算的基本方法

主讲：曾晓燕江西财大会计学院《会计学》第二章会计核算的基本方法学习目的和要求本课程的核心内容，为以后各章的学习打下坚实的基础掌握会计科目的含义，设置原则和分类了解账户的结构以及和科目的区别和联系掌握借贷记账法的原理及具体运用掌握会计凭证，会计账簿的编制与登记方法了解财务报表的作用，种类要求目的主要内容会计科目与账户会计凭证会计账簿1234财务报表第一节会计的语言：会计科目与账户会计科目账户主要内容会计科目会计科目的定义及设置原则会计科目的级次总分类科目二级科目明细分类科目会计科目的内容——见P4-6（一）定义会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。（二)设置原则（1）全面反映会计对象的内容（2）符合经济管理的要求（3）统一性与灵活性相结合（4）保持相对的稳定性和可比性（5）简明，适用一会计科目（三）会计科目的层次——按详细程度分又称一级或总账科目，是对会计对象的不同经济内容所作的总括分类，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。（由财政部统一制定，以会计制度的形式颁布实施。）又称三级科目或明细科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，用来提供详细指标或信息。（由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细科目是由财政部统一制定颁布的。）是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，提供中间性核算指标的科目。（根据管理需要）（由企业根据实际情况自行设置和规定的。）举例（1）总分类科目（3）二级科目（2）明细分类科目二会计账户以“原材料”为例根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可以用下图表2-5表示：图表2-5原材料会计科目按提供指标的详细程度分类总分类科目明细分类科目（一级科目）二级科目明细科目（三级科目）原材料原材料及主要材料辅助材料燃料圆钢生铁机油防锈剂汽油柴油T账户账户的定义账户基本结构（T型帐户的基本结构、一般帐户内容及基本结构）账户的分类会计科目与账户之间的联系与区别1423（一）账户的定义会计账户就是用来记录经济交易或事项及其所引起的会计要素具体内容变动情况的一种工具。它是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构的、用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。二账户的分类•1总分类账户又称总账，是按总分类科目开设的，提供的是总括核算指标，对明细分类账户起控制和统驭的作用，一般只用货币计量；•2明细分类账户又称明细账，是按明细分类科目开设的，提供的是明细分类核算指标，对总分类账户起补充说明作用，除采用货币量度外，有时还采用实物量度作为其辅助计量。(三）账户基本结构1、Ｔ型账户的基本结构账户名称借方（左方）贷方（右方）某企业期初的库存现金为10000元，本期共计收到现金20000元，支出现金8000元，期末结存22000元。库存现金借方贷方期初余额本期增加额本期减少额期末余额1000020000800022000举例（２）账户的基本结构２.一般账户的内容和基本结构（１）账户包括的内容Ａ、账户名称Ｂ、日期及内容摘要Ｃ、登记的依据及凭证号数Ｄ、反映增加、减少及结余的金额图表２－６账户名称（会计科目）××年月日凭证种类号数摘要借方贷方借或贷余额（三）账户四个指标之间的关系账户名称期初余额本期增加额期末余额本期减少额指上期期末结余的余额或本期减少额期末余额本期增加额期初余额账户名称指一定会计期间内记录在账户增加方的数额合计，又称本期增加发生额。指一定会计期间内记录在账户减少方的数额合计，又称本期减少发生额。一般与记录增加额的方向相同，通过前面三个数额计算所得额，本期的期末余额即为下期的期初余额。以上四个指标之间的关系期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额余额本期发生额（四）会计科目与账户之间的联系与区别（１）都是分门别类反映某一项经济业务（２）名称相同（３）经济性质相同帐户是一种工具,具有一定的结构和格式；会计科目是具体的项目,是帐户的名称。（１）科目没有具体的格式和结构，而账户有（２）科目不能提供某项经济业务的具体指标，而账户可以（３）科目不是编制报表的依据，而账户是1.相同点2.不同点主要内容记账方法及种类借贷记账法第二节会计记账方法：借贷记账法(一)记账方法含义：根据一定的记账原理和规则，运用特定的计量手段，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。（二）种类一、记账方法及种类单式记账法复式记账法借贷记账法增减记账法收付记账法1.定义——单式记账法，是指一项经济业务发生后，一般只在一个账户进行记录的方法。2.优缺点(1)优点：记账手续简单，易学；(2)缺点：不能全面、系统地反映经济业务的变化极其结果，不便于检查记账的正确性，缺乏科学性。（一）单式记账法1.定义——复式记账法，是指对每一项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的一种方法。2.特点（1）在两个或两个以上相互联系的账户登记（2）同时登记（3）金额相等3.优缺点（1）优点：由于每项经济业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，有利于反映经济业务的来龙去脉；有利于对账户记录进行试算平衡，检查账户的正确性；是一种科学的记账方法。（2）缺点：对初学者较难掌握（二）复式记账法（一）定义二、借贷记账法（二）记账符号的涵义（三）账户结构（四）记账规则（五）会计分录（六）试算平衡借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，并以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账法。（一）借贷记账法定义（二）记账符号的涵义２、借贷两字在会计中的特定涵义１、借贷两字没有词语上的原义成为会计记账的一种符号（标记）。（１）指明记账方向，一切账户均以借方或贷方作为记录经济业务发生而引起会计要素增减变化的数额。（２）登记在账户中借方和贷方的数字可以表示金额是增加还是减少。如：借方表示：资产、费用的增加；收入、利润、负债、所有者权益的减少。贷方表示：资产、费用的减少；收入、利润、负债、所有者权益的增加。（３）可以指明账户余额性质一般情况下，余额在借方的账户——为资产类账户余额在贷方的账户——为权益类账户（三）账户结构及期末余额计算资产类账户权益类账户费用成本类账户收入、利润类账户秘诀资产类账户期初余额本期增加额期末余额本期减少额期末余额计算¡Á¡Á¡Á¡Á¡Á¡Á¡Á¡Á期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额本期发生额本期发生额¡Á¡Á¡Á¡Á（借方）逐笔登记合计数借方贷方本期减少额期末余额本期增加额期初余额权益类账户期末余额计算¡Á¡Á¡Á¡Á¡Á¡Á¡Á¡Á期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额本期发生额本期发生额¡Á¡Á¡Á¡Á（贷方）借方贷方费用成本类账户期初余额本期增加额期末余额本期减少额期末余额计算——除生产成本外，此类帐户一般无余额0¡Á¡Á0¡Á¡Á本期发生额本期发生额¡Á¡Á借方逐笔登记合计数借方贷方本期减少额期末余额本期增加额期初余额收入类账户期末余额计算——均无余额¡Á¡Á¡Á¡Á00本期发生额本期发生额¡Á¡Á¡Á¡Á借方贷方本期减少额期末余额本期增加额期初余额利润类账户期末余额计算(¡Á¡Á¡Á¡Á¡Á¡Á¡Á¡Á期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额本期发生额本期发生额¡Á¡Á¡Á¡Á（贷方）如亏损则余额在借方)借方贷方资产＝负债﹢所有者权益（1）资产位于恒等式的左边，资产类的帐户以左边（借方）记录增加，右边（贷方）记录减少，余额在借方。（2）负债和所有者权益位于恒等式的右边，负债类和所有者权益类帐户以右边（贷方）记录增加，以左边（借方）记录减少，余额在贷方。资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入（3）费用类帐户和资产类帐户结构一致，以借方记录增加，收入类帐户和权益类帐户一致，以贷方记录增加。这两类帐户并称为损益类帐户，期末没有余额。（4）利润类帐户与权益类帐户结构一致，以贷方记录增加，借方余额表示亏损，贷方余额表示盈利。记住账户结构的秘诀——以会计恒等式为基础1.记账规则（四）记账规则2.帐户的对应关系和对应帐户1.记账规则有借必有贷借贷必相等账户的对应关系——指在借贷记账法中形成的应借、应贷关系。对应账户——指发生对应关系的账户。如：上例中的“原材料”与“银行存款”之间就是互为对应账户。2、账户的对应关系和对应帐户4.会计分录的类型5.会计分录的三种表达方式3.会计分录编制实例2.编制会计分录的步骤1.定义（五）会计分录会计分录又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借应贷的账户名称及其金额的一种记录。1、定义（１）判断经济业务的类型；（２）判断经济业务的记录增减变动的方向；（３）查阅会计科目表，确定应记入哪个账户的借方或贷方；（４）检查分录是否符合“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。2.编制会计分录的步骤（１）以银行存款购入材料一批24000元，并已验收入库。借：原材料24000贷：银行存款24000（２）接受外商投入货币资金50000元存入银行，投入一台价值100000元的机器。借：银行存款50000固定资产100000贷：实收资本150000（３）企业向银行借入为期5个月的借款50000元已存入银行。借：银行存款50000贷：短期借款500003.会计分录编制实例（４）以存款偿还前欠货款20000元。借：应付账款20000贷：银行存款20000（５）以现金10000元支付某企业退出投资款。借：实收资本10000贷：库存现金10000（６）以盈余公积20000元转增资本。借：盈余公积20000贷：实收资本20000（７）Ａ单位决定将本企业所欠的货款30000元转为投入资本。借：应付账款30000贷：实收资本30000（８）向银行借入30000元直接偿还所欠Ｂ公司货款。借：应付账款30000贷：短期借款30000（９）企业决定向投资者分配利润50000元。借：利润分配50000贷：应付股利500004.会计分录的类型简单会计分录：一借一贷的分录借：库存现金贷：银行存款复合会计分录：一借多贷、一贷多借的分录借：原材料贷：银行存款应付账款借：银行存款固定资产贷：实收资本（２）Dr：利润分配Cr：应付股利5.会计分录的三种表达方式（以（９）为例）（１）借：利润分配贷：应付股利（３）利润分配应付股利（六）试算平衡目的、依据、试算平衡表公式试算平衡表的编制步骤举例1.目的：检查账户记录的正确性2.依据：借贷记账法的记账规则3.试算平衡表公式（１）全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计（２）全部账户本期借方余额合计＝全部账户本期贷方余额合计（1）开设账户，并登入期初余额；（2）根据发生的经济业务编制会计分录；（3）将会计分录的内容过入各有关账户中；（4）计算出各账户的本期发生额和期末余额；（5）将所有账户的期初余额、本期发生额、期末余额过入试算平衡表中；（6）累加后看借方、贷方是否平衡。4.试算平衡表的编制步骤（１）资料某企业2014年12月31日有关账户的期末余额为：（金额单位：元）原材料（借方）1000短期借款（贷方）20000银行存款（借方)4000应付账款（贷方）90000库存现金（借方）20000应付股利（贷方）60000固定资产（借方）250000实收资本（贷方）10000盈余公积（贷方）35000利润分配（贷方）60000合计275000合计275000（２）2014年发生的经济业务见会计分录编制实例九的会计分录。5.举例（3）根据以上会计分录登记有关账户，并结出本期发生额和期末余额。借库存现金贷期初余额20000(5)10000本期发生额—本期发生额10000期末余额10000借银行存款贷期初余额4000(1)24000(2)50000(4)20000(3)50000本期发生额100000本期发生额44000期末余额60000借原材料贷期初余额1000(1)24000本期发生额24000本期发生额—期末余额25000借固定资产贷期初余额250000(2)100000本期发生额100000本期发生额—期末余额350000借短期借款贷期初余额