第九章财务会计教程

《财务会计》会计电算化3班任课教师：韩文琰第八章非流动负债一、非流动负债概述（一）非流动负债及其特征1.非流动负债的含义◆也称长期负债，是指企业偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。●包括向银行或其他金融机构借入的长期借款，以及为了筹集长期资金而发行的各种债券等。非流动负债与流动负债的主要区别在于偿还期上，即需要一年以内偿还的债务为流动负债，如果超过一年以上期限偿还的则为非流动负债。2.非流动负债的特征非流动负债除具有负债的共同特征外，还具有如下特征：（1）债务偿还的期限较长，一般超过一年或者一个营业周期以上；（2）债务的金额较大；（3）可以采用分期偿还方式。●如果一项非流动负债将在一年或一个经营周期内到期，并且计划用流动资产来偿还，则应视为一项流动负债，以“长期负债一年内到期的部分”项目列示在资产负债表的流动负债部分，但不需做任何账务处理。第一节长期借款(一)定义长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。(二)账户设置(建设期内发生部分)投入使用后发生部分财务费用×××长期借款应付利息1.取得长期借款时（1）借款本金大于实际收到金额时：借：银行存款（实际收到金额）借：长期借款——利息调整（差额）贷：长期借款——本金（借款本金）（2）借款本金小于实际收到金额时：借：银行存款（实际收到金额）贷：长期借款——利息调整（差额）长期借款——本金（借款本金）2.长期借款利息的计提核算原则：资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息费用。利息的处理：（1）筹建期间：计入管理费用（2）生产经营期间：计入财务费用（3）为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的，计入所建固定资产价值，予以资本化（4）为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定资产达到预定可使用状态之后所发生的，直接计入当期损益，予以费用化，计入财务费用。利息计提的账务处理借：在建工程/制造费用/财务费用等（摊余成本×实际利率）借或贷：长期借款—利息调整（差额）贷：应付利息（借款本金×合同利率）(三)核算举例【例1】华夏公司为购建一条新的生产线（工期两年），于2005年1月1日向某金融机构取得期限为3年的人民币借款5000000元。该借款年利率6%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。（1）取得借款：借：银行存款5000000贷：长期借款5000000（2）2005、2006年末，分别计算应由该工程负担的借款利息。各年应负担借款利息：5000000×6%＝300000（元）借：在建工程300000贷：应付利息300000（3）2007年各月末，分别计算当月借款利息25000元（300000元÷12）：借：财务费用25000贷：应付利息25000（4）2007年末全部偿还该笔借款的本金（5000000元）和利息（900000元）：借：长期借款5000000应付利息900000贷：银行存款5900000第二节应付债券(一)定义债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。企业发行债券后就形成了对购买者(持有者)的一种负债。(二)债券的分类1．按债券发行有无担保分类（1）抵押债券。（2）信用债券。2．按记名与否分类（1）记名债券。（2）无记名债券。3．按特殊偿还方式分类（1）可转换债券（2）可赎回债券4．按还本方式分类（1）一次还本债券（2）分期还本债券5．按付息方式分类（1）普通债券（2）收益债券（四）债券的构成要素债券的票面一般要载明下列要素：（1）债券面值即票面价值，包括两项内容：一是币种；二是金额：即企业在还款日应偿还的本金额。（2）票面利率，又称名义利率，是指债券上载明的利息率。它表示债券发行人承诺每年根据这个利率来支付利息。（3）债券还本期限，是指债券发行人偿还本金的时间。（五）债券发行价格的确定债券的发行包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种形式。发行方式票面价值发行价格备注平价发行10001000无溢价折价溢价发行10001050溢价50元折价发行1000980折价20元※以上三种方式对购买债券者而言，即平价购买、溢价购买和折价购买。债券的市场售价，在很大程度上由其票面利率来决定。从理论上讲，债券的实际发行价格是根据货币时间价值的理论，将债券到期应付面值和各期应付的利息，按市场利率折算的复利现值之和。般计算公式如下：◆债券面值的现值：债券面值×到期偿还本金的复利现值系数◆各期利息的现值：每期债券利息额×分期付息年金现值系数◆每期债券利息额：票面价值×每一付息期的票面利率（六）债券发行的核算1.债券按面值发行的核算应付债券—面值到期支付数到期应付数银行存款×××银行存款××××××负债类账户【例2】华夏公司于2006年1月1日发行两年期债券，债券的面值为1000000元，年利率5％（与市场利率相同），每年付息一次，到期一次还本。债券按面值发行。借：银行存款1000000贷：应付债券—面值10000002.债券按溢价发行的核算溢价的实质是发行企业为以后各期多付利息而预先从债券持有人处得到的补偿。产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。应付债券—面值到期支付数到期应付数银行存款×××银行存款××××××负债类账户应付债券—利息调整发行时溢价【例3】华夏公司于2006年1月1日发行两年期债券，债券的面值为1000000元，票面利率5％，每年付息一次，到期一次还本。但市场利率为4%，故按溢价1020000发行债券。借：银行存款1020000贷：应付债券—面值1000000—利息调整200003．债券按折价发行折价的实质是发行企业为以后各期少付利息而预先给债券持有人的补偿。产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。应付债券—面值到期支付数到期应付数银行存款×××银行存款××××××负债类账户应付债券—利息调整发行时折价【例4】华夏公司于2006年1月1日发行两年期债券，债券的面值为1000000元，票面利率5％，每年付息一次，到期一次还本。但市场利率为6%，故按折价980000发行债券。借：银行存款980000应付债券—利息调整20000贷：应付债券—面值1000000（七）债券利息、溢价和折价摊销的核算◆企业应根据权责发生制的要求按期计提应付债券的利息费用，并按所筹资金的用途，分别计入财务费用或有关资产的成本。◆该期溢、折价的摊销额：各期摊销额计算如下：溢价摊销额=应付利息-当期利息费用折价摊销额=当期利息费用-应付利息当期利息费用=债券该期期初账面价值×市场利率“应付利息”账户应付债券—面值到期支付数到期应付数银行存款×××银行存款×××××××××应付债券—利息调整发行时折价发行时溢价应付利息实付数应付数在建工程应付数负债类账户应付债券溢价和折价的摊销应付债券—利息调整发行时折价发行时溢价溢价的摊销折价的摊销在建工程摊销折价摊销溢价1．按面值发行债券的利息处理【例5】资料承例2，在按面值发行时，每年应计利息费用均为50000元（1000000×5%）。（1）各年计算债券利息时：借：在建工程50000贷：应付利息50000（2）各年以银行存款支付债券利息时：借：应付利息50000贷：银行存款500002.溢价发行债券的溢价摊销【例6】（资料见例3），在按溢价发行时，采用实际利率法摊销债券溢价，各年应付利息及应摊销溢价见“债券溢价摊销表”（表8-1）。（1）2006计算债券利息费用时借：在建工程40800应付债券——利息调整9200贷：应付利息500002006年末摊销债券溢价9200元（50000-40800=9200）（2）2007年末计算利息费用时：借：在建工程39200应付债券——利息调整10800贷：应付利息500002007年末摊销债券溢价10800元（20000-9200）（3）各年以银行存款支付债券利息时：借：应付利息50000贷：银行存款50000★两年后，债券溢价金额20000元，全部摊销完毕，债券账面价值与“应付债券—面值”账户余额相符。表8-1实际利息收入与摊余成本计算表年份期初摊余成本（a）实际利息（b=a*4%）现金支出（c=面值*票面利率）期末摊余成本（d=a+b-c）20061020000408005000010108002007101080039200*500001000000*通过倒挤得出3．折价发行债券的折价摊销【例8--7】（资料见例4），在按折价发行时，采用实际利率法摊销债券折价，各年应付利息及应摊销折价见“债券折价摊销表”（表8—2）。（1）2006年末计算债券利息费用：借：在建工程58800贷：应付利息50000应付债券——利息调整88002006年末摊销债券折价8800（58800-50000）（2）2007年末计算利息费用时：借：在建工程61200贷：应付利息50000应付债券—利息调整112002007年末摊销债券折价11200元（20000-8800）（3）各年以银行存款支付债券利息时：借：应付利息50000贷：银行存款50000（★两年后，债券折价金额20000元，全部摊销完毕，债券账面价值与“应付债券—面值”账户余额相符。）表8-2实际利息收入与摊余成本计算表年份期初摊余成本（a）实际利息（b=a*6%）现金支出（c=面值*票面利率）期末摊余成本（d=a+b-c）20069800005880050000988800200798880061200*500001000000*通过倒挤得出（八）债券还本的核算债券到期时，发行企业应根据发行债券时规定的还本期限与方式，偿还债券持有人的本金。【例8】（资料见例2），华夏公司于2007年末偿还债券本金1000000元。借：应付债券—面值1000000贷：银行存款1000000四、预计负债的核算◆是指偿还金额、时间不确定，需要根据有关资料进行估计确认的负债，主要包括企业对外提供担保和产品质量保证等而形成的负债。如产品质量保证负债等。（一）账户设置预计负债实际发生数预先估计数销售费用等×××银行存款××××××负债类账户（二）核算举例【例9】华夏公司2007年5月份出售某种产品500台，每台售价为180元，产品的保修期为半年。根据过去的经验，返修率为1.5％，平均每台修复费用20元。5月份没有发生返修情况。根据这些资料，可计算出5月末的产品质量保证负债为150元(500×1.5％×20)。（1）2007年5月31日估计负债时：借：销售费用150贷：预计负债—产品质量保证150（2）假定到6月30日实际发生的返修费用120元：借：预计负债—产品质量保证120贷：银行存款120