第二章 会计核算基础

1第二章会计核算基础学习目标◆会计核算的基本前提◆财务报告要素确认、计量的原则◆复式记账与借贷记账法◆借贷记账法的应用方法基本理论基本方法及其应用2第一节会计核算的基本前提(假设)一、含义会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。前提条件会计空间范围时间范围基本程序计量方法讲解3二、会计假设的内容（一）会计主体1.定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。◆会计所服务的特定企业或单位。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体企业“本身”的含义①不反映其他企业的交易或事项；②不包括企业经营者个人的财务收支。基本准则4★应予注意的几个关键名词：◆会计确认：将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。【例】企业用银行存款2000元购买管理部门办公用品。◆会计计量：对发生的交易或事项引起的会计要素变动金额加以认定的过程。确认影响要素经济业务(交易或事项)资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用＝＋＋＋计量变动金额－2000＋20005◆会计报告：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。经济业务(交易或事项)资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用＝＋＋＋计量变动金额－2000＋2000报告变动结果确认影响要素会计确认经济业务（交易或事项）会计计量会计记录会计报告财务会计的处理系统◆会计确认、计量、记录和报告构成了完整的财务会计处理系统。6【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。2.会计主体假设的意义◆明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。★注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。A企业B企业应收账款负债资产应付账款7注意问题：法律主体与会计主体一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。A母公司A1子公司A1子公司A1子公司B1子公司B1子公司B1子公司企业集团B母公司只是会计主体不是法律主体既是法律主体也是会计主体8（二）持续经营1.定义是指一个经营主体在可以预见的未来时间内按照既定的经营方针和目标持续经营下去，不会停业。趋势2停业清理★交易或事项确认、计量的前提会计主体持续经营趋势1经营发展趋势如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量92.持续经营假设的意义◆明确了会计工作的时间范围——企业正常经营期间所发生的交易或事项。◆是合理选择会计程序及方法的基础。如固定资产折旧计提方法的选择等。会计主体持续经营经营发展趋势★交易或事项确认、计量的前提◆是“会计分期”假设等的基础。10（三）会计分期1.定义是指一个经营主体持续不断的经营活动，人为的将持续经营过程划分为若干期间，目的是及时进行财务报告。会计主体123456789101112月度季度半年度持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日◆会计期间分为年度和中期。会计中期112.会计分期假设的意义◆明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。会计主体123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日3月各账户的发生额、余额怎样？结账可知会计报表(财务状况等)报告◆界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。12（四）货币计量1.定义是指一个经营主体生产经营活动及其成果可以货币为主要计量单位进行记录、反映。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。◆采用币值稳定的货币为前提。会计主体123456789101112月度季度半年度年度持续经营会计分期货币计量132.货币计量假设的意义◆明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用来计量所有会计要素，也便于综合。货币计量元会计要素资产负债所有者权益收入费用利润14第二节财务报告要素确认、计量的原则一、财务报告要素确认、计量的含义（一）财务报告要素确认是指把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。【例】企业销售商品收到货款5000元。一方面会使收入要素增加；另一方面会使资产要素增加。15（二）财务报告要素计量：是指采用一定的计量方法确定会计要素的增减变动金额的过程。【例】企业销售商品收到货款5000元。一方面会使收入增加5000元；另一方面会使资产增加5000元。财务报告要素计量：所影响要素的增减变量是多少？资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋财务报告要素确认：交易或事项的发生影响了哪些会计要素？5000元5000元16二、财务报告要素确认、计量的原则★4～6条属于会计信息质量要求内容！1.历史成本原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称原始成本、实际成本）。◆企业的各项财产物资应当按取得(购买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。◆当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。17【例】企业在2008年6月购买M设备1台。实际成本为80000元（历史成本、实际成本）。2009年6月，该设备的市场价格为75000元。◆对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。用银行存款80000元购买M设备1台。2008年6月2009年6月已按实际成本确认为的固定资产并已入账M设备的市场价格为75000元，企业不得调整账面记录182.配比原则(收入与费用之间的配合比较)（2）收入与其相关的成本、费用应当相互配比。（1）企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。收入费用收入费用收入费用7月9月8月★时间意义上的配比★因果关系上的配比配比主营业务收入配比配比主营业务成本其他业务收入其他业务成本配比配比193.划分收益性支出与资本性支出原则●凡支出的效益仅与本会计年度(或一个营业周期)有关的，应作为收益性支出。●凡支出的效益与几个会计年度(或几个营业周期)有关的，应作为资本性支出。2007年2008年2009年收益性支出资本性支出支出[例]购入设备支出150000元，用于产品生产★会在多个年度的经营过程中发挥效益,应确认为各个受益年度的费用目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。[例]用银行存款12000元支付全年财产保险费★只在本年度的经营过程中发挥效益，应全部确认为本年的费用204.谨慎性原则（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。2007年末2008年2009年未来可能实现收入不应高估：不可高估未来可能发生的收入，更不能确认为本期的收入。购买股票100000元，预计可获取股利收入20000元。未来可能发生损失不应低估：应充分预计可能发生的损失，并应采取应对措施。应收账款30000元，预计损失150元。★以下三条原则的内容见第一章课件215.重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。会计确认交易或事项会计计量会计记录会计报告2007年交易或事项财务状况经营成果现金流量重要交易或事项——对会计信息使用者的决策具有重要影响的交易或事项会计信息226.实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。经济实质法律形式交易或事项二者分离★实质重于形式经济实质法律形式交易或事项资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等二者统一23【例】企业融资租入设备。按照实质重于形式要求，承租方在未分清设备款前已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算存在经济实质与法律形式分离的问题承租方出租方租入设备(10万元，两年付清)分期支付租金(设备款)租用期满，所有权等归属承租方使用权法律形式法律形式所有权处置权问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质所有权处置权24★企业用自有资金购入设备。按自有资产进行核算确认为企业资产所有权使用权经济实质法律形式经济实质与法律形式完全统一处置权★企业经营租入设备。承租方出租方租入设备使用，支付租金租用期满，归还给出租方所有权使用权法律形式法律形式处置权不涉及经济实质变化和法律形式分离问题经济实质25第三节复式记账与借贷记账法一、账户设置复式记账以账户为载体，利用账户记录所发生的交易或事项（经济业务）。因而，先研究账户问题。（一）账户的定义所谓账户，是根据会计科目设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。会计基本方法之一26★会计科目一般由会计准则、制度等统一规范。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。会计科目按反映会计要素内容的需要设置，企业会计科目一般可分为以下六类。资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类27提醒注意：《企业会计准则》等与《会计学》教材对会计科目的不同分类方法◆利润类归并入所有者权益类◆收入类与费用类的一部分合并为损益类◆费用类的一部分独立为成本类资产类负债类所有者权益类收入类◆《会计学》教材对会计科目的分类方法◆《企业会计准则——应用指南(附录)》等对会计科目的分类方法损益类成本类资产类负债类所有者权益类费用类利润类主要区别28（二）账户的结构与内容★账户同样分为六类。1.账户的结构：由名称和一定格式组成2.账户的组成内容（见下图）20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料5000借（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户名称(设置依据：会计科目)业务内容业务发生时间记录依据余额增减金额余额方向专门格式之一29（三）账户的基本结构及其简化形式1.账户的基本结构账户中用来登记有关业务增减变动金额的那部分结构。20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料5000借（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户的基本结构30账户的基本结构•账户的基本结构分为两部分–一部分反映增加–一部分反映减少•至于哪一方记增加额，哪一方记减少额，则取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务内容。31账户的基本结构（续）•账户金额：–期初余额–本期增加额–本期减少额–期末余额•余额一定在增加方•账户金额四个指标之间的关系期末余额期初余额本期增加额本期减少额＝＋－32（四）账户能够提供的信息指标借方库存现金贷方期初余额1500（2）支出现金800（1）收入现金300（3）收入现金200（4）支出现金200本期增加发生额500本期减少发生额1000期末余额1000上期结转来的余额本期增加金额合计本期减少金额合计会计期末结余金额期末余额＝期初余额＋本期增加发生额合计－本期减少发生额合计账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额的那一方33◇账户基本结构的简化形式——“T”形账户为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少。账户名称贷方（右方）借方（左方）34二、记账方法的种类记账方法是将发生的经济业务，根据一定的记账原理和记账规则，运用特定的计量手段，利用文字和数字记录将其登记到帐户中去的方法。35•（一）单式记账法•是指对发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。单式记账企业用银行存款8000元购买材料。银行存款原材料不予登记8000◆通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产