第二章 成本会计的基本原理

第二章成本会计的基本原理本章内容•成本对象和成本分配•成本计算方法和成本会计系统•制造业成本核算的基本原理•成本术语和分类成本计算和成本对象•成本计算：汇集一定时期所发生费用的基础上，运用特定的计算程序和方法，将费用按照确定的成本对象进行归集和分配，最终计算成本对象的总成本和单位成本的过程。•成本对象：需要进行成本归集和分配的项目。如产品、订单、合同、项目、客户、服务、部门、作业等。•成本对象的要素：计算实体（产品）、计算期、计算空间（部门）成本分配•将间接成本或共同成本分配到各成本对象。•成本分配方法：–直接追溯法：如直接成本–动因追溯法：使用动因将成本分配至各成本对象。资源动因（用于分配资源至作业）和作业动因（用于分配作业成本至对象）–分摊法：用于分配间接成本。分配标准：成果、消耗或定额成本计算方法•基本方法–品种法：成本对象——产品品种，适宜于大量大批、单步骤或不需要分步骤计算成本的生产–分批法：成本对象——批别（订单），适用于单件、小批生产–分步法：成本对象——生产步骤，适用于大量大批、多步骤生产。•辅助方法：分类法、作业基础成本法、标准成本法、变动成本法成本会计系统包括：•成本会计信息系统：计算成本对象的成本，计算财务成本，用于编制财务报表。见p36-37图2-2至2-4•经营控制信息系统：提供管理成本信息成本术语•不同成本，服务于不同的目的。成本按不同行业经营目标划分•生产性成本：生产性企业所耗费的物化劳动和活劳动的补偿价值。包括：–制造成本：又称产品成本，产品生产过程所发生的成本，包括直接材料、直接人工、制造费用，又称生产成本。–非制造成本：又称经营管理费用，包括管理费用、财务费用和营业费用等期间费用（成本）•服务性成本：提供不具有实物形态产品的服务性企业所耗费的物化劳动和活劳动的补偿价值。产品成本包括直接材料、直接人工和营业费用。成本按与特定对象的关系分•直接成本（可追溯成本）：与某一成本对象有直接关系，可直接根据原始凭证归属于该对象的成本。•间接成本（共同成本）：不能直接归属于某一成本对象，而与许多对象都有联系的成本，必须在各对象间予以分配。分配标准会影响成本计算的精确性。成本按与业务量的关系分成本与业务量的关系也称成本性态。可分为•变动成本：随业务量或成本动因正比例变动的成本。•固定成本：在相关范围内，总额不随业务量或成本动因变动的成本。–约束性固定成本：经营能力成本，如折旧、保险等–酌量性固定成本：管理层预算形成的，如研发费用、广告费用、职工培训费用•混合成本：发生的总额受业务量影响，但变动幅度与业务量不成严格的比例关系。成本按成本信息的作用分•财务成本：根据会计规范核算出来，主要用于财务报表目的的成本。又称法定成本、制度成本，–是确定期末存货价值、本期盈利和所得税的基础。•管理成本：用于企业内部预测、决策、控制和业绩评价等经营管理职能的成本。用于不同目的的管理成本•付现成本和沉没成本•原始成本和重置成本•专属成本和共同成本•可控成本和不可控成本•可避免成本和不可避免成本•可延缓成本和不可延缓成本•差量成本和边际成本•相关成本和无关成本•目标成本和标准成本•机会成本•质量成本•责任成本付现成本和沉没成本•付现成本：未来需支付现金等流动资产的成本。受企业实际支付能力的影响。P24例2-1。•沉没成本：由于过去的决策而已经支出目前的决策无法改变的成本。是以前的付现成本。如折旧费、摊销费。原始成本和重置成本•原始成本：已经发生的实际成本，一种历史成本，是财务会计的重要概念之一。•重置成本：现行成本，按照目前的市价购买与目前所持有资产相同或类似资产所支付的成本。是企业定价决策应该考虑的成本。P25例2-2专属成本和共同成本•专属成本：可直接追溯于某个成本对象的成本。•共同成本：需要由多个成本对象共同负担的成本，与某项特定决策可能不相关。可控成本和不可控成本•可控成本：考核对象能够对成本的发生进行控制的成本•不可控成本：考核对象不能够对成本的发生进行控制的成本可避免成本和不可避免成本•可避免成本：其他方案需发生，本方案可免于发生的成本。•不可避免成本：在任何方案或决策下都需发生的成本。通常是与决策无关的成本。差量成本和边际成本•差量成本：两个备选方案预计成本的差异。p27例2-3。•增量成本：选定某一方案为基本方案，其他方案与之比较所增加的成本。当售价或销售收入相同时，通常依据差量成本或增量成本进行决策。•边际成本：成本函数的一阶导，实务中为每增加一个（批）业务量所增加的成本（单位成本）。在一定生产能力范围内，与变动成本等价。相关成本和非相关成本•相关成本的例子：差量成本、边际成本、机会成本、付现成本、专属成本、重置成本、可避免成本等•非相关成本的例子：特殊订货时的固定成本、原始成本、沉没成本、不可避免成本等。目标成本和标准成本•目标成本：成本期望值。目标成本=预计最低价-利税•标准成本：目标成本下，根据企业目前的生产技术水平和有效经营，各环节的具体成本控制标准。机会成本和责任成本•机会成本：由于选择某个方案而放弃的其他方案的最高收益额。•责任成本：以责任中心为计算对象所归集的成本。大部分是可控成本。•P29同步思考题2.1