第九章 会计循环与账务处理程序

会计学原理经济管理学院会计系第九章会计循环与账务处理程序第一节会计循环第二节账务处理程序概述第三节记账凭证账务处理程序第四节科目汇总表账务处理程序第五节汇总记账凭证账务处理程序第六节多栏式日记账账务处理程序第七节日记总账账务处理程序第一节会计循环一、会计循环概述会计循环的具体步骤：1.审核原始凭证2.编制记账凭证3.过账4.调整前试算平衡5.账项调整6.调整后试算平衡7.结账8.编制会计报表第二节账务处理程序概述账务处理程序（亦称会计核算形式或会计核算组织程序)是指凭证、账簿组织和记账程序三者有机结合的方式。凭证、账簿组织是指凭证和账簿的种类、格式以及各种凭证与各种账簿之间的相互关系；记账程序是指从审核、整理原始凭证，填制记账凭证，登记各种账簿，到编制会计报表的一系列工作程序。我国企业目前一般采用的账务处理程序有：1)记账凭证账务处理程序；2)科目汇总表账务处理程序；3)汇总记账凭证账务处理程序；4)多栏式日记账账务处理程序；5)日记总账账务处理程序；第三节记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序特点是：直接根据各种记账凭证，逐笔登记总分类账。是一种基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序是在这种账务处理程序的基础上发展而形成的。二、凭证和账簿的设置记账凭证采用收账凭证、付款凭证和转账凭证三种格式。账簿组织：应设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款日记账可采用三栏式；总分类账可采用三栏式；明细分类账可根据管理的需要采用三栏式、数量金额式或多栏式。三、记账凭证账务处理程序的一般步骤1.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制各种记账凭证2.根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账3.根据各种记账凭证和有关的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账4.根据记账凭证逐笔登记总分类账；5.月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账账户的余额核对；6.月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。四、优缺点及适用范围程序简单明了，易于理解，便于掌握，但登记总分类账的工作量很大，适用于一些规模小，业务量少，凭证不多的单位。原始凭证汇总表原始凭证收款付款转账记账凭证2现金银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表表示填制、登记或编制表示核对345667图9---1记账凭证账务处理程序图返回①第四节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表账务处理程序的特点是：定期将所有的记账凭证编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。二、凭证和账簿的设置在科目汇总表账务处理程序下，凭证和账簿的设置与记账凭证账务处理程序相同，设置收款凭证、付款凭证、转账凭证；设置三栏式现金日记账和银行存款日记账；设置三栏式总分类账及三栏式、数量金额式或多栏式的各种明细分类账。三、一般程序1)根据原始凭证或原始凭证汇总表填制各种记账凭证；2)根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；3)根据各种记账凭证和有关的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账；4)根据一定时期内的全部记账凭证汇总编制科目汇总表；5)根据定期编制的科目汇总表登记总分类账；6)月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额相核对；7)月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。原始凭证汇总表原始凭证收款付款转账记账凭证1现金银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表表示填制、登记或编制表示核对234566图9---2科目汇总表账务处理程序图科目汇总表7返回四、科目汇总表及其编制方法科目汇总表是指根据一定时期内的全部记账凭证，按相同科目进行归类合并，计算出每一总账科目本期借方、贷方发生额所编制的特种记账凭证。科目汇总表的编制方法是：将一定时期内的全部记账凭证按照相同科目归类，汇总计算出每一总账科目的本期借方发生额和贷方发生额合计数，填入表内，全部科目的借方发生额合计数应与贷方发生额合计数相等。表9—3科目汇总表（格式一）会计科目记账凭证起讫号数本期发生额总账页数借方贷方合计年月日至日第号科目汇总表（格式二）年月第号会计科目1~10日11~20日21~31日合计总账页数借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方合计五、优缺点及适用范围科目汇总表账务处理程序可以减少登记总分类账的工作量，手续也比较简单；并且科目汇总表还起着试算平衡的作用。但是，按照相同科目归类编制的科目汇总表只反映各科目的借方本期发生额和贷方发生额，不反映各科目的对应关系；不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对科目。这种账务处理程序一般适用于业务量较大，记账凭证较多的单位。第五节汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证账务处理程序的特点：定期（5天或10天）将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。二、凭证和账簿的设置在汇总记账凭证账务处理程序下，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记分类账的依据。账簿组织和记账凭证账务处理程序相同，设现金日记账和银行存款日记账，一般采用三栏式。按总账科目设置总分类账，可采用带有对方科目的三栏式。设置各种明细分类账，则根据需要可采用三栏式、数量金额式或多栏式。三、一般程序汇总记账凭证账务处理程序的一般程序是：1)根据原始凭证或原始凭证汇总表填制各种记账凭证；2)根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；3)根据各种记账凭证和有关的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账；4)根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证；5)根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账；6)月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额相核对；7)月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。原始凭证汇总表原始凭证收款付款转账记账凭证1现金银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表表示填制、登记或编制表示核对234566图9---4汇总记账凭证账务处理图收款付款转账汇总记账凭证返回四、汇总记账凭证及其编制方法汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。1．汇总收款凭证及其编制方法汇总收款凭证是指按“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证。它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。汇总收款凭证的编制方法是：将一定时期内全部现金和银行存款收款凭证，分别按其对应贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般可5天或10天汇总一次，月终计算出合计数，再据以登记总分类账。表9—5汇总收款凭证贷方科目金额总账页数1~10日收款凭证第1号至第号11~20日收款凭证第2号至第号21~31日收款凭证第号至第号合计借方贷方产品销售收入其他应收款20010020010011合计200100300借方科目：现金XX年5月汇收第1号返回2．汇总付款凭证及其编制方法汇总付款凭证是指按“现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证。它汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。汇总付款凭证的编制方法是：将一定时期内全部现金和银行存款付款凭证，分别按其对应借方科目进行归类，计算出每一借方科目发生额合计数，填入汇总付款凭证中。一般可5天或10天汇总一次，月终计算出合计数，再据以登记总分类账。表9—6汇总付款凭证借方科目金额总账页数1~10日付款凭证第1号至第3号11~20日付款凭证第4号至第5号21~31日付款凭证第号至第号合计借方贷方应付账款现金制造费用管理费用待摊费用600020005008001800012000600002000050080012000155555合计93003000039300贷方科目：现金XX年5月汇付第1号返回3.汇总转账凭证及其编制方法汇总转账凭证是指按每一贷方科目分别设置，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。汇总转账凭证的编制方法是：将一定时期内全部转账凭证按每一个贷方科目分别设置，按其对应的借方科目进行归类，计算出每一借方科目发生额的合计数，填入汇总记账凭证。一般可5天或10天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记总分类账。表9—7汇总转账凭证借方科目金额总账页数1~10日收款凭证第1号至第号11~20日收款凭证第2号至第号21~31日收款凭证第号至第号合计借方贷方生产成本制造费用管理费用2000600300050030050001100300合计260038006400贷方科目：原材料XX年5月汇转第1号返回五、优缺点及适用性汇总记账凭证账务处理程序的优点是：汇总记账凭证和总分类账都反映了账户对应关系，便于了解经济业务的来龙去脉，便于查对账目；根据汇总记账凭证，于月终一次登记总分类账，减少了登记总分类账的工作量。其不足之处是汇总转账凭证是按每一贷方科目设置，而不是按经济业务的性质归类、汇总；因而不利于会计核算工作的分工。这种账务处理程序通常适用于规模大、经济业务较多的大型企业。第六节多栏式日记账账务处理程序一、多栏式日记账账务处理程序的特点多栏式日记账账务处理程序的特点是设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，并根据它们登记总分类账。转账业务，根据转账凭证逐笔登记总分类账，也可以根据转账凭证定期编制转账凭证汇总表，据以登记总分类账。二、凭证和账薄的设置日记账账务处理程序下，记账凭证采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式。账薄组织，设现金日记账和银行存款日记账，一般采用多栏式，可以设置既登记现金（银行存款）收入，又登记现金（银行存款）付出的“现金（银行存款）收付日记账”，也可分别设置“现金（银行存款）收入日记账”和“现金（银行存款）付出日记账”。总分类账可以按全部账户开设账页，称为汇总式总账。明细分类账根据管理的需要设置，可采用三栏式、数量金额式或多栏式。三、一般程序1)根据原始凭证或原始凭证汇总表填制各种记账凭证；2)根据收款凭证和付款凭证登记多栏式现金、银行存款日记账；3)根据转账凭证定期或月末编制转账凭证汇总表；4)根据各种记账凭证和有关的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账;5)月末，根据多栏式现金、银行存款日记账和转账凭证汇总表登记总分类账；6)月末，将明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额相核对；7)月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。多栏式的记账账务处理一般程序是：原始凭证汇总表原始凭证收款付款转账记账凭证1现金银行存款多栏式日记账总分类账明细分类账会计报表表示填制、登记或编制表示核对24356图9---8多栏式日记账账务处理程序图转账凭证汇总表7返回四、总分类账的登记方法登记的方法是：根据多栏式日记账“收入合计栏”的本月发生额记入“现金”或“银行存款”总分类账的借方，并根据收入栏下各专栏对应账户的本月发生额记入有关总分类账的贷方；根据多栏式日记账“支出合计栏”的本月发生额记入“现金”或“银行存款”总分类账户的贷方，并根据支出栏下各专栏对应账户的本月发生额记入有关总分类账的借方。五、优缺点及适用性多栏式日记账账务处理程序的优点：可以简化总分类账的登记工作。其缺点是在业务繁杂的企业或单位使用，会造成日记账栏目过多，账页篇幅过大，不便于登记；此外依据日记账登记总账，而不是相互核对，降低了各种账簿的相互牵制作用，不利于账簿记录的正确性。它适用于货币资金收付业务多而使用的会计科目较少的企业单位。第七节日记总账账务处理程序一、日记总账账务处理程序特点日记总账账务处理程序的特点是：设置日记总账，根据记账凭证直接逐笔登记日记总账。二、凭证和账簿的设置在日记总账账务处理程序下，记账凭证可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证。设置的账簿有现金和银行存款日记账，一般采用三栏式；设置日记总账，将全部科目都集中设置在一张账页上；设置各种明细账，根据需要可采用三栏式、数量金额式或多栏式。