第二章合伙企业会计

1第二章合伙企业会计合伙企业的概念和特征合伙企业的会计核算。主要有：初始投资的核算、损益分配的核算、入伙和退伙的会计处理、解散与清算的会计处理。2第一节合伙企业及其特征一、合伙企业的概念合伙企业是指由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。3二、合伙企业的特征合伙企业建立在合伙协议的基础上合伙人共同经营管理合伙企业共同经营和管理出资财产，共同拥有经营积累财产合伙企业寿命有限合伙人对合伙企业债务负无限连带责任合伙人互为代理4第二节合伙企业的会计核算合伙企业的初始投资合伙企业的损益分配新合伙人入伙原合伙人退伙合伙企业的解散与清算5一、合伙企业初始投资的核算（一）账户设置1、“业主资本”核算业主资本额的变化情况；是所有者权益性质的账户；按合伙人设置明细账户。2、“业主提款”记录业主从企业提用资产情况；“业主提款”是“业主资本”的备抵账户。6（二）初始投资业务及其会计处理1、以现金投资借：现金贷：业主资本2、以存货、固定资产投资，按投资这一时点的公允价值记录。借：有关存货或固定资产贷：业主资本7例题1（一）资料：A、B两个合伙人向合伙企业投资情况见下表。投资后，各取得合伙企业50%的权益。（二）要求：编制会计分录。8合伙人投资情况表资产项目AB原始价值公允价值原始价值公允价值存货34000300004000060000固定资产126000150000100000120000合计1600001800001400001800009会计分录借：存货90000固定资产270000贷：业主资本——A180000业主资本——B180000（注意：1、资本账户反映的资本额与协议约定的权益比例是一致的；2、A、B资产的公允价值与账面价值的差额，分别归属于A、B，与合伙企业无关。）103、合伙人投入资本价值与其所获得的股权价值不相等情况下的会计处理例如：A投资15万元、B投资14万元组成合伙企业，A、B各拥有50%的股权（14、5万元）。（1）红利法：A多投入的0、5万元视同给B的红利。11借：现金290000贷：业主资本——A150000业主资本——B140000借：业主资本——A5000贷：业主资本——B5000（2）商誉法：B拥有商誉，B在投入资本的同时，向合伙企业投入了商誉1万元。12借：现金290000贷：业主资本——A150000业主资本——B140000借：无形资产——商誉10000贷：业主资本——B1000013二、合伙企业损益分配的核算（一）损益分配的计算合伙企业的利润或亏损，由合伙人按照合伙协议约定的比例分配或分担；合伙协议没有约定分配或分担比例的，由各合伙人平均分配或分担。14合伙人的分配额由两部分构成：1、合伙人的工资津贴和利息津贴；2、从扣除工资津贴、利息津贴之后的净收益的分享额。可供分配的净损益总额=净收益-工资津贴-利息津贴某一合伙人的分配额=可供分配的净收益总额约定的比例（资本余额比例）3、合伙人的分配额=1+215（二）会计处理1、收益分享额借：收益汇总贷：业主资本——A业主资本——B业主资本——C2、亏损分担额借：业主资本——A业主资本——B业主资本——C贷：收益汇总16例题1由A、B、C组成的某合伙企业年度内实现的净收益为500000元，根据合伙协议规定，三人本期的工薪津贴分别为：30000元、50000元、100000元。企业净收益扣除工薪津贴后的余额按约定的3：3：4的比例分配。见下表。17净收益分配表合伙人ABC合计净收益500000工资津贴3000050000100000180000余额分配9600096000128000320000合计12600014600022800050000018会计分录借：收益汇总500000贷：业主资本——A126000业主资本——B146000业主资本——C22800019例题2由A、B、C组成的某合伙企业年度内亏损额为50000元，根据合伙协议规定，三人本期的工薪津贴分别为：30000元、50000元、100000元。企业净亏损扣除工薪津贴后的余额按约定的3：3：4的比例分配。见下表。20亏损分担表合伙人ABC合计净收益-50000工资津贴3000050000100000180000余额分配-69000-69000-92000-230000合计-39000-190008000-5000021会计分录借：业主资本——A39000业主资本——B19000贷：业主资本——C8000收益汇总5000022三、新合伙人入伙的会计处理（一）新合伙人入伙的含义：在合伙企业存续期间，非合伙人申请加入为合伙人，并为合伙企业接受。（二）新合伙人入伙的方式1、购买原合伙人的股权。原合伙人股权减少，新合伙人股权增加。2、向合伙企业投入资本，获得相应的股权。23（三）新合伙人购买原合伙人股权的会计处理1、向一个合伙人购入股权的会计处理：原合伙人股权转让给新合伙人，原合伙人股权减少，新合伙人股权增加。例如：合伙企业由A、B组成，B的资本额为40000元。新合伙人C以18000元购买B1/4的股权。24分析：B的资本减少10000元，C的资本增加10000元。C支付给B的18000元，与企业无关。借：业主资本——原合伙人（B）1000贷：业主资本——新合伙人（C）10000252、向多个合伙人购入股权的会计处理例如：乙和丙合伙经营一企业，乙的资本为120000元，丙的资本为80000元，双方商定按6：4的比例分配损益。双方同意甲入伙，甲支付75000元购买了乙和丙各自权益的30%。26分析：甲购买乙的权益为12000030%=36000，甲购买丙的权益为8000030%=24000，合计为36000+24000=60000，比75000元少15000元。如何处理？27（1）津贴法（红利法）：甲多付的15000元视为支付给乙和丙的津贴（红利），与合伙企业无关，不记录。借：业主资本——乙36000业主资本——丙24000贷：业主资本——甲6000028（2）商誉法：新合伙人支付75000元，仅拥有60000元的权益，说明企业的资产被低估了，或者企业拥有未被记录的资产（商誉）。那么，商誉应为多少呢？29合伙企业的净资产应为：7500030%=250000，合伙企业的商誉应为：250000-（120000+80000）=50000。这50000元的商誉应属于乙和丙。按损益分配比例6：4计算，乙应拥有：5000060%=30000，丙应拥有：5000040%=20000。30借：无形资产——商誉50000贷：业主资本——乙30000业主资本——丙2000031商誉入账后，乙的资本应为：120000+30000=150000，丙的资本应：80000+20000=100000。甲购买乙、丙30%的股权价值分别为：15000030%=45000，10000030%=30000。借：业主资本——乙45000业主资本——丙30000贷：业主资本——甲7500032思考题1、在津贴法下，甲、乙、丙的资本余额分别为多少？所占比例分别为多少？2、在商誉法下，甲、乙、丙的资本余额分别为多少？所占比例分别为多少？33（四）新合伙人向原合伙企业投资入伙的会计处理1、若投入资本的价值等于所获得股权的价值，则：借：现金贷：业主资本34例题原合伙企业中A的资本余额为50000元，B的资本余额为40000元。现C投资现金30000元，取得新合伙企业1/4股权。35C投资后新合伙企业的资本总额为：50000+40000+30000=120000（元）C取得的股权为：120000×1/4=30000（元）借：现金30000贷：业主资本——C30000362、若投入资本的价值大于所获得股权的价值，将投入资本大于股权价值的差额作为新合伙人给原合伙人的红利或商誉。例：在上例中，若C投资现金40000元，仍取得新合伙企业1/4股权。37若差额作为红利C投资后新合伙企业的资本总额为：50000+40000+40000=130000（元）C取得的股权为：130000×1/4=32500（元）C投资的价值大于股权差额为：40000-32500=7500（元）若差额在A、B之间平均分配，A、B各应分3750元。38借：现金40000贷：业主资本——A3750业主资本——B3750业主资本——C3250039若差额作为商誉以C投资额测算的新合伙企业资本总额为：40000÷1/4=160000（元）A、B的商誉为：160000-（50000+40000+40000）=30000（元）若商誉在A、B之间平分，各分15000元。40借：现金40000商誉30000贷：业主资本——A15000业主资本——B15000业主资本——C40000413、若投入资本的价值小于所获得股权的价值，则把差额作为原合伙人给新合伙人的红利或商誉。例：在上例中，若C投资现金20000元，仍取得新合伙企业1/4股权。42若差额作为红利C投资后新合伙企业的资本总额为：50000+40000+20000=110000（元）C取得的股权为：110000×1/4=27500（元）C投资的价值大于股权差额为：20000-27500=7500（元）若差额在A、B之间平均分配，A、B各应分3750元。43借：现金20000业主资本——A3750业主资本——B3750贷：业主资本——C2750044若差额作为商誉以A、B投资额测算的新合伙企业资本总额为：（50000+40000）÷3/4=120000（元）C取得的股权为：120000×1/4=30000（元）C的商誉为：30000-20000=10000（元）45借：现金20000商誉10000贷：业主资本——C3000046四、原合伙人退伙的会计处理（一）合伙人退伙的含义：合伙人脱离合伙企业，丧失合伙人的地位。合伙人入伙自愿，退伙自由。我国《最高法院民法通则意见》第52条规定：“合伙人退伙，书面协议有约定的，按协议处理；书面协议没有约定的，原则上应予准许。”（二）合伙人退伙的方式：1、将股权售予剩下的合伙人；2、向外部出售股权；3、抽出资本47（三）合伙人退伙的会计处理1、将股权售予剩余合伙人或对外出售的会计处理：合伙人之间的资本转账。482、退伙人抽出资本的会计处理（1）商誉法第一，重估合伙企业资产价值，确定升值额或减值额；第二，将重估资产升值额或减值额在合伙人之间按损益分配比例分配。升值额分配时，49借：固定资产——设备贷：业主资本——A业主资本——B业主资本——C50第三，确定商誉：某退伙人的商誉=退付的现金-该合伙人的资本余额。借记“商誉”，贷记该合伙人的资本账户。第四，退付现金。借记该合伙人的资本账户，贷记“现金”。51例题A、B、C损益分配比例为4：4：2，资本余额分别为：76800元、43200元、30000元。现C退伙，原合伙资产重估后确定设备升值16800元，合伙企业退负C现金36000元。52设备升值16800元在A、B、C之间按损益分配比例分配。借：设备16800贷：合伙人资本——A6720合伙人资本——B6720合伙人资本——C336053记录C的商誉=36000-（30000+3360）=2640（元）借：商誉2640贷：合伙人资本——C264054记录退付的现金。借：合伙人资本——C36000贷：现金3600055（2）红利法：将退付现金大于退伙人资本余额的部分，作为支付给退伙人的红利。设备升值16800元在A、B、C之间按损益分配比例分配。借：设备16800贷：合伙人资本——A6720合伙人资本——B6720合伙人资本——C336056确认和记录A、B给C的红利=36000-（30000+3360）=2640（元），A、B各给1320元。借：合伙人资本——A1320合伙人资本——B1320贷：合伙人资本——C264057记录退付的现金。借：合伙人资本——C360