第二章比较会计模式通论

国际比较会计研究目的、内容和方法会计环境及其对会计的影响Ⅰ国际比较会计的研究目的国际比较会计研究的内容国家比较会计研究的方法一、国际比较会计的研究目的解决跨国经营、跨国投资、地区集团经济运作中出现的特殊会计问题，是国际间会计工作协调的基础。国际比较会计通过对不同国家在会计原则和会计实务方面的相同点和不同点的概括、总结，分析形成这些相同点和不同点的影响因素以及他们的发展趋势，可以帮助跨国财务信息的使用者和提供者了解和遵循国际会计惯例，促进国际会计协调。对各国财务会计实务的比较研究对各国会计环境的比较研究对各国会计模式的比较研究对不同国别会计制度法规的比较研究二、国际比较会计的研究内容在国际比较会计研究中常以比较分析法为主，以演绎推理法、归纳推理法、数理统计方法、实证分析法等方法进行研究。三、国际比较会计的研究方法会计环境内容分析会计环境的各因素对会计的影响会计模式的划分Ⅱ一、会计环境内容分析会计环境是会计依存的客观条件，是影响会计程序及发展演变的一切因素。不同客观环境条件孕育了不同的会计处理规则、程序、方法和内容。客观环境条件的重大变化造成了会计在不同阶段的发展。影响会计环境的因素经济环境因素法律环境因素文化环境因素政治环境因素重要程度外在因素内在因素会计理论水平会计人员素质经济环境因素经济体制社会经济结构货币政策企业规模企业组织形式公司治理模式企业筹措资金的主要手段资本市场发达程度二、会计环境的各因素对会计的影响一国的经济类型和经济发展水平直接决定会计的发展状况和发展水平各国的经济结构和发展重点对会计的内容和要求各有特点经济的发展会对会计不断提出新要求经济环境因素二、会计环境的各因素对会计的影响政府在宏观调控中的作用投资体制价格体制税收体制社会经济结构二、会计环境的各因素对会计的影响资本市场对会计影响的深度有两个标志：国民金融资产中证券投资的比重企业从证券市场中筹集资金的比重经济环境因素社会经济结构注意二、会计环境的各因素对会计的影响资金来源对各种经济实体的会计有直接影响，这与资本市场的发达程度和投资体制直接相关。经济环境因素社会经济结构二、会计环境的各因素对会计的影响公司治理模式对财务会计报告的用途导向有巨大的影响，从一定意义上讲，两者之间是一种因果关系。现代企业管理主要有两种公司治理模式：委托代理制——英国、美国发达的资本市场相关利益人模式——德国、日本等相对不发达的资本市场中经济环境因素社会经济结构广大股东是出资者、所有者，委托公司的经理人员行使经营管理权。公司努力的方向是股东权益最大化，保证其资金来源。会计准则的制定主要满足资本市场的要求。股东通过股东大会来行使各种权利，运用各种机制来监督和激励管理者实现公司的目标，即股东价值最大化。公司是以股东为导向，会计报告是“决策”导向的。委托代理制模式•公司的目标要考虑其有长期利益关系其他人员的利益。•公司的董事会由这些利益团体的代表选出，政府在制定会计准则是代表了与公司相关的利益团体。•相关利益人模式下的会计报告是“契约执行”导向的。•各方追求收益的稳定性，进而追求会计收益的稳定，导致产生平滑收益的动机。这些国家的财务报告反映的收益并不是企业真正的盈利水平。•分配是相关利益人理论的中心要点。对公司财务报告收益的信息需求是由相关利益各方的分配偏好所决定的。相关利益人模式二、会计环境的各因素对会计的影响企业组织形式包括独资企业、合伙企业和公司，公司又包括有限责任公司、股份有限公司和两合公司。股份公司越多，在经济中的地位越重要，会计发展水平就越高。经济环境因素社会经济结构二、会计环境的各因素对会计的影响大规模企业愈多，跨国经营越发达，会计规范面就越广，会计发展水平就可能越高。大公司层次多，会计需要相应的反映和控制方式。企业生产的复杂程度也对会计核算的方法产生影响。经济环境因素社会经济结构经济环境因素二、会计环境的各因素对会计的影响经济体制社会经济结构货币政策企业规模企业组织形式公司治理模式企业筹措资金的主要手段资本市场发达程度会计要求币值相对稳定——以历史成本进行会计核算的前提。在通货膨胀较高的国家，按照历史成本进行会计核算会使会计信息扭曲失真。通货膨胀较高的国家应采用一般物价水平调整的会计模式。小结•社会经济结构•经济体制•资本市场的发达程度•企业筹措资金的主要手段•公司治理模式•企业组织形式•企业规模•货币政策经济环境因素从以下方面影响会计二、会计环境的各因素对会计的影响财务报告中会计的定位•对财务状况和经营成果的“公允的”反映•对法律要求和税法的遵循西方国家两大法律体系•大陆法体系（成文法体系）•普通法体系（英美法律体系）法律环境因素大陆法体系（成文法）普通法体系（英美法律体系）代表国家法国、德国英国、美国规范形式法律形式来规范会计以单独的会计规范形式——会计准则来规范会计主要形式成文法判例法，先发生后制定规则的模式，没有一个概括所有情况的统一规则。特点完整性；系统性自由度较大西方国家形成的两大法律体系比较教育环境因素国外会计专家对文化因素的新见解文化环境因素二、会计环境的各因素对会计的影响社会环境因素文化环境因素二、会计环境的各因素对会计的影响企业管理需要初级教育水平中级和职业教育水平高等教育水平企业管理专业水平社会对教育的重视程度教育能否符合社会需要教育环境因素会计人员的基本素质社会对企业管理人员的态度对待科学管理的态度社会环境因素二、会计环境的各因素对会计的影响文化环境因素企业内部人员与会计人员的关系对待风险社会变革的态度对待科学管理的态度企业内部人员之间的合作对待工作和工作成绩的态度国外会计专家对文化因素的新见解二、会计环境的各因素对会计的影响政治制度、国家关系、国防政策、外交政策、政治稳定程度、政府机构在这四个影响因素里，会计环境主要取决于经济环境。其他因素则处于从属地位。二、会计环境的各因素对会计的影响由于会计的环境因素及主要特征到底从哪个方面或者按什么标志去概括并无统一的规定，各专家的观点迥然不同。三、会计模式划分会计模式研究方向演绎法归纳法主要代表：米勒教授划分依据：企业经营及会计发展的环境特征划分类型：宏观经济型微观经济型独立学科型统一会计型宏观经济型微观经济型独立学科型统一会计型基础宏观经济微观经济日常实际商业业务统一会计制度企业目标追随国家的经济政策生存，最佳策略是经济优化————代表国家瑞典荷兰英国和美国法国•W.G.弗兰克和R.D.奈尔•诺比斯教授•阿伦归纳法下会计模式的划分划分依据：问卷调查研究成果：表明财务会计和环境因素是相关的，支持了类似环境能够导致类似会计的假设。会计计量看来比披露更稳定。弗兰克和奈尔对会计模式的划分计量应该与披露区分开来，会计的这两个方面可能受到不同因素的影响，并沿着不同的路线发展。奈尔－弗兰克按会计计量划分的国家集群（1973年）英联邦模式拉丁美洲模式大陆欧洲模式美国模式英国澳大利亚巴哈马爱尔兰斐济肯尼亚牙买加荷兰新西兰巴基斯坦罗得西亚新加坡南非特立尼亚和多巴哥阿根廷玻利维亚巴西智利哥伦比亚埃塞俄比亚印度巴拉圭秘鲁乌拉圭比利时法国联邦德国意大利西班牙瑞士瑞典委内瑞拉美国加拿大日本墨西哥巴拿马菲律宾奈尔－弗兰克按会计披露划分的7类国家集群（1973年）1234567英国澳大利亚巴哈马爱尔兰斐济肯尼亚牙买加新西兰巴基斯坦罗得西亚新加坡南非特立尼亚和多巴哥玻利维亚联邦德国日本巴基斯坦秘鲁比利时巴西哥伦比亚法国意大利巴拉圭西班牙委内瑞拉加拿大墨西哥荷兰巴拿马菲律宾美国阿根廷智利埃塞俄比亚乌拉圭瑞典瑞士财务报告惯例以微观为基础以宏观统一为基础侧重商业经济学，注重理论侧重商业惯例和实用主义，起源于英国欧洲大陆：根据税制与法律根据经济学理论英国影响美国影响英国爱尔兰南非澳大利亚新西兰墨西哥菲律宾日本美国加拿大根据税制根据法律意大利比利时法国西班牙荷兰德国瑞典亚纲族种个体纲诺比斯的具有独到创见的会计模式国际分类盎格鲁—撒克逊会计•适用：普通法系的法律制度以及以股东作为主要资金来源的情况•会计特点公允实质重于形式•适用范围：资金来源严重依赖于政府和银行，具有相对稳健的计量模式•特点：财务会计与税务会计联系紧密项别微观模式宏观模式税收受税收因素影响较小资产计价和收益计量均取决于税法稳健性做到公正反映，持谨慎态度在资产和收益计量上，过于强调稳健会计目标要求财务报表做到真实和公正反映企业财务状况和经营成果要求财务报表正确合法报表使用者债权人和投资者政府税收机关，债权人和银行•分类的标志：维护谁的利益•划分的模式：不列颠会计模式：保护投资人和债权人利益的美国模式：为了保护证券市场投资人利益法国－西班牙－意大利会计模式：服从税制需要北欧会计模式：以公司利益为导向苏维埃会计模式：服务于集中计划经济的•分类的特色：对各类会计模式基本特征的高度概括流传颇广的阿伦会计模式国际分类法国－西班牙－意大利模式不列颠模式美国模式北欧模式苏维埃模式法国*西班牙*意大利*比利时葡萄牙希腊土耳其黎巴嫩埃及阿尔及利亚摩洛哥扎伊尔刚果巴西厄瓜多尔哥伦比亚秘鲁阿根廷智利英国*(包括爱尔兰）印度巴基斯坦中国香港新加坡马来西亚尼日利亚加纳肯尼亚南非津巴布韦百慕大巴哈马加拿大澳大利亚以色列美国*墨西哥委内瑞拉日本菲律宾中国台湾德国*荷兰瑞士挪威丹麦芬兰前苏联*匈牙利波兰保加利亚中国本章重点知识•会计环境中的外在因素对会计的影响•演绎法下米勒教授对会计模式的划分•归纳法下诺比斯教授会计模式的划分