第二章注册会计师执业准则

第二章注册会计师执业准则学习要求一、教学目标通过教学，使学生熟悉注册会计师职业道德基本原则的要求，掌握注册会计师鉴证业务基本准则的内容，熟悉会计师事务所质量控制准则。二、教学重点与难点教学重点鉴证业务要素及其内容、会计师事务所业务质量控制准则要素及其主要内容。教学难点鉴证业务要素、会计师事务所业务质量控制准则要素。主要内容第一节注册会计师职业道德概述第二节注册会计师执业准则第三节会计师事务所质量控制准则第一节注册会计师职业道德概述为什么注册会计师行业要着重强调职业道德——案例：“双安”事件一、中国注册会计师职业道德规范1992年，CICPA发布了《中国注册会计师职业道德守则》（试行）；1996年，CICPA发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》；2002年6月25日发布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，作为中国注册会计师行业的自律规则。2009年10月14日CICPA对外发布，于2010年7月1日起实施《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》（简称“职业道德守则”）第一节注册会计师职业道德概述二、注册会计师职业道德基本原则《中国注册会计师职业道德基本准则》从以下五个方面对注册会计师的职业道德进行规范。独立、客观、公正专业胜任能力和应有的关注保密职业行为技术准则各方面的具体要求如下：第一节注册会计师职业道德概述（一）独立、客观、公正独立性：这是对注册会计师职业道德的最基本的要求：独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂包括实质性的独立和形式上的独立；实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。第一节注册会计师职业道德概述注册会计师应当力求公正，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。注册会计师在许多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出其客观性。客观公正注册会计师提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。不偏不倚，不得以牺牲一方利益而使另一方受益第一节注册会计师职业道德概述welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience（二）专业胜任能力和应有关注1、专业胜任能力注册会计师既要具有专业知识，技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。2、应有关注注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。第一节注册会计师职业道德概述welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience（三）保密注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。除非有法定的或专业的披露权力或义务，在未经适当或特别授权的情况下，注册会计师不得使用或披露任何相关信息。第一节注册会计师职业道德概述welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience（四）职业行为该义务要求注册会计师履行对社会公众、客户、同行及其他的责任。1、对社会公众的责任注册会计师行业应以维护社会公众利益为根本目标。2、对客户的责任(1)注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。(2)注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。(3)注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。(4)除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。3、对同行的责任(1)注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。(2)注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。(3)会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。(4)会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。4、其他责任(1)注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。(2)注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。(3)注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。4、其他责任(4)注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。(5)会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。第一节注册会计师职业道德概述welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience(五)技术准则注册会计师应当遵守相关的技术准则提供专业服务。注册会计师应当遵守以下技术准则：（1）中国注册会计师执业准则；（2）企业会计准则；（3）与执业相关的其他法律、法规和规章。第一节注册会计师职业道德概述三、职业道德守则的基本原则和概念框架(一）基本原则诚信独立客观和公正专业胜任能力和应有的关注保密良好职业行为。第一节注册会计师职业道德概述（二）职业道德概念框架职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师第二节注册会计师执业准则一、注册会计师执业准则制定历程二、注册会计师执业准则体系框架第二节注册会计师执业准则三、注册会计师鉴证业务的定义、要素和目标鉴证业务基本准则：明确了鉴证业务的目标和要素；确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型；规范了注册会计师执行鉴证业务。第二节注册会计师执业准则三、注册会计师鉴证业务的定义、要素和目标（一）定义：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。注册会计师收集和评价证据结论确认两者的符合程度鉴证对象信息既定标准预期使用者提高信任程度第二节注册会计师执业准则（二）业务要素：鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。1、三方关系2、鉴证对象——鉴证对象信息所反映的内容3、标准——对鉴证对象进行评价或计量的基准；4、证据——注册会计师提出鉴证结论的基础；5、鉴证报告——注册会计师针对鉴证对象信息（或鉴证对象）提出一定保证程度的结论。【例】年度财务报表审计与验资业务业务简称甲公司财务报表审计乙公司设立验资鉴证对象财务状况、经营成果和现金流量注册资本实收情况标准企业会计准则和行业会计制度公司法和企业章程与出资协议鉴证对象信息资产负债表、利润表、现金流量表、对外公布的其他附表和附注资料公司编制的注册资本实收情况明细表、CPA编制的注册资本实收情况明细表业务类型基于责任方认定的鉴证业务直接报告业务鉴证报告审计报告验资报告预期使用者获取鉴证对象信息的方式对外公布的财务报表验资报告的附件第二节注册会计师执业准则（三）基于责任方认定的业务和直接报告在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。举例：财务报表审计责任方——被审计单位管理层标准——会计准则鉴证对象——财务状况、经营成果和现金流鉴证对象信息——财务报表即为责任方的认定，该财务报表可为预期使用者获取注册会计师针对财务报表(“基于责任方认定”的特征)出具审计报告。第二节注册会计师执业准则（三）基于责任方认定的业务和直接报告在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。举例：内部控制鉴证业务不同点基于责任方认定鉴证业务(甲公司财务报表审计)直接报告鉴证业务(乙公司设立验资)获取信息的方式直接获取(对外公布的财务报表)通过阅读鉴证报告(验资报告)提出结论的对象鉴证对象(财务业绩或状况)或鉴证对象信息(未审财务报表)鉴证对象(注册资本实收情况)责任方承担的责任对鉴证对象负责对鉴证对象信息负责只对鉴证对象负责报告的内容和格式引言段通常会提供责任方认定的相关信息(12月31日的资产负债表……)直接说明对象、程序和结论表述结论的方式分类型表述(无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见)无类型，直接陈述第二节注册会计师执业准则welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience练习题【例2-1·多选题】注册会计师执行的下列业务中，属于直接报告业务的有（）。A．对A公司2010年财务报表进行审计B．对A公司2010年1-12月IT系统运行有效性进行鉴证C．对A公司2010年度预测性财务信息进行审核D．对A公司2010年1-5月研发的新产品进行质量鉴证【答案】BD【解析】选项A、C是基于责任方认定业务，选项B、D是直接报告业务。第二节注册会计师执业准则合理保证将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。例如审计业务有限保证将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。例如审阅业务（四）鉴证业务目标第二节注册会计师执业准则welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience练习题【例2-2】注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（）。A．财务报表审计B．代编财务信息C．财务报表审阅D．对财务信息执行商定程序【答案】A【解析】选项A是合理保证业务，选项C是有限保证的业务，选项B、D是与鉴证业务相关的服务业务，不需要任何保证。二、业务承接（一）承接鉴证业务应具备的条件在接受委托前，CPA应当初步了解业务环境业务环境——包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。第二节注册会计师执业准则承接业务条件：在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，才能承接：（1）鉴证对象适当；（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；（3）能够获取充分、适当的证据以支持其结论；（4）结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；（5）该业务具有合理的目的。第二节注册会计师执业准则第二节注册会计师执业准则（二）已承接鉴证业务的变更对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。将鉴证业务变更为非鉴证业务的原因：（1）业务环境变化影响到预期使用者的需求；（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解；（3）业务范围存在限制。第二节注册会计师执业准则取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员；有时也指该会计师事务所。鉴证业务三方关系1.在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员。2.在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象、鉴证对象信息负责的组织或人员。第二节注册会计师执业准则鉴证对象财务业绩或状况非财务业绩或状况(如企业的运营情况)……适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：①可识别；②可验证；③CPA能获取充分、适当的证据。鉴证对象信息财务报表；可能是反映效率或效果的关键指标……五、标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。第二节注册会计师执业准则五、标准标准应具备的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。六、证据第二节注册会计