第十讲破产会计

2019/9/261企业破产清算的会计问题一、破产会计二、破产清算会计三、破产清算的接管四、破产清算财产的清理五、破产清算财产的变现六、破产清算财产的分配七、破产清算的账务处理八、破产清算的财务报告2019/9/262一、破产会计(一)破产法与破产会计老破产法：6章43条（1986年12月2日通过）第一章总则第二章破产申请的提出和受理第三章债权人会议第四章和解和整顿第五章破产宣告和破产清算第六章附则2019/9/263一、破产会计新破产法：12章136条（2006年8月27日通过）第一章总则第二章申请和受理第三章管理人第四章债务人财产第五章破产费用和共益债务第六章债权申报第七章债权人会议第八章重整第九章和解第十章破产清算第十一章法律责任第十二章附则2019/9/264一、破产会计老破产法（清算主义）：和解整顿、破产清算破产会计：和解整顿会计+破产清算会计新破产法（再建主义）：和解、重整、清算破产会计：和解会计+重整会计+清算会计2019/9/265一、破产会计新破产法的破产程序破产申请原因（条件）企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，依照本法规定清理债务。旧：企业因经营管理不善造成严重亏损，不能清偿到期债务的，依照本法规定宣告破产。2019/9/266一、破产会计新破产法的破产程序申请——受理——实施——终结破产申请：债务人：符合破产条件的，可以向人民法院提出重整、和解或者破产清算申请。债权人：在债务人不能清偿到期债务情况下，可以向人民法院提出对债务人进行重整或者破产清算的申请。向人民法院提出破产申请，应当提交破产申请书和有关证据。人民法院受理破产申请前，申请人可以请求撤回申请。2019/9/267新破产法的基本破产程序和解重整清算成功失败成功失败债务人管理人人民法院终结破产案件监督债权人会议债权人委员会一、破产会计2019/9/268一、破产会计题目主要作者出版社时间破产会计管理邓延芳、栾甫贵东北财大1990.6破产会计裘宗舜、王平中国财经1991.8企业破产财务管理栾甫贵、贾华章科学普及1992.4企业破产会计学颜世廉中南工大1994.12清算会计潘飞、陈松其航空工业1995.2企业清算财务管理栾甫贵经济科学1995.10破产会计钟传家中国审计1996.12019/9/269一、破产会计题目主要作者出版社时间企业清算财务会计概论佟玉凯、郑唯桢立信会计1996.9企业清算会计陈敏经济科学1997.6企业破产会计周加来中国商业1997.7企业破产与兼并会计孙永尧中国审计1998.3企业破产与清算实务栾甫贵东北财大1998.5企业兼并与破产会计韩传模立信会计1998.6破产审计曹慧明东北财大1998.12清算会计贺永生中国财经1999.112019/9/2610一、破产会计研究成就涉及会计核算、财务管理、审计诸多领域理论探讨与实务结合基本形成具有中国特色的破产会计体系主要问题重实务研究，轻理论探讨重制度研究，轻环境分析重会计方法，轻法律思维重现实描述，轻未来预测重本体研究，轻比较评判2019/9/2611一、破产会计（二）破产会计涵义与内容狭义：企业破产清算期间有关会计确认、计量、记录、报告。广义：以企业破产法等法律法规为法律依据，以市场经济环境下的优胜劣汰为实践基础，对企业和解整顿期间和破产清算期间涉及破产法的有关经济活动进行全面、系统、连续反映和监督的一种经济管理活动，由和解会计、重整会计、清算会计构成。2019/9/2612一、破产会计和解（重整）会计：和解（重整）期间所从事的与破产程序有关的会计工作。主要包括：⑴反映和监督和解（重整）费用：差旅费、办公费、企业诊断费、律师费、注册会计师费、和解整顿申请费、会议费、其他有关费用。为此应设置“和解（重整）费用”科目，借方登记发生的各项和解费用，贷方登记转入“本年利润”科目的和解费用，结转后本科目应无余额。2019/9/2613一、破产会计⑵反映和监督债务折让。应设置“债务折让”科目，贷方登记发生的债务折让数额，借方登记转入“本年利润”科目的债务折让额，结转后本科目应无余额。⑶反映和监督和解（重整）期间的各项经济业务。⑷定期与不定期向管理人、债权人会议和人民法院报告和解协议、重整计划的执行情况，如实编报会计报表及其他有关会计信息等。2019/9/2614一、破产会计破产清算会计：指破产清算期间所从事的变产偿债、分配剩余财产等会计工作。破产清算会计由破产企业会计和管理人会计两部分构成。破产企业会计：编制宣告破产日的资产负债表、自年初起至破产日的利润表，以及科目余额表；向管理人办理会计档案移交手续。2019/9/2615一、破产会计管理人会计：（1）接管破产企业会计；（2）进行财产清查，核实各项移交记录；（3）清理债权债务；（4）核算、管理延续生产经济业务；（5）界定、估价、变卖清算财产业务；（6）核算清算财产分配；（7）编报清算会计报告；（8）终结清算过程，封存会计账册。2019/9/2616一、破产会计（三）未来破产会计破产会计破产清算会计破产重整会计破产和解会计破产拯救会计2019/9/2617二、破产清算会计（一）破产清算会计对象（二）破产清算会计要素（三）破产清算会计目标（四）破产清算会计假设（五）破产清算会计原则（六）破产清算会计制度（七）破产清算会计内容2019/9/2618二、破产清算会计（一）破产清算会计对象破产企业的资金运动清算人接管破产企业后，对有利于债权人的在产品继续加工、某些合同的继续履行的决策所形成的资金运动。清算人变现财产、清偿债务、分配剩余财产等形成的资金运动。特点：破产企业的资金运动不能形成资金周转，具有同向性、一次性、终极性。2019/9/2619二、破产清算会计（二）破产清算会计要素清算资产（财产）清算资产（财产）=担保财产+抵销财产+取回财产+取得财产+破产财产+追回财产清算负债清算负债=担保债务+抵销债务+取回债务+优先债务+破产债务清算损益清算损益=清算收益-清算损失-清算费用±所有者权益关系：清算资产（财产）=清算负债+清算损益2019/9/2620二、破产清算会计（三）破产清算会计目标努力增大债权人的债权受偿比例、维护债权人与债务人的合法权益，满足破产会计信息使用者的需要。破产会计信息主要使用者：清算人、债权人、所有者、管理者、法院、购并者等。2019/9/2621二、破产清算会计（四）破产清算会计假设破产主体：会计主体的破产状态破产经营：持续经营假设不复存在，资产、负债已没有长短期之分破产分期：按照破产进度分期，非日历分期破产价值：资产按清算价值计价，负债无论是否到期均按到期对待，以现实价值偿债2019/9/2622二、破产清算会计（五）破产清算会计原则与一般会计原则完全相同的原则客观性、及时性、明晰性与一般会计原则不尽相同的原则相关性：会计信息披露的对象、内容、时间不同重要性：担保债权与担保财产、抵销债权、破产费用与偿债比例等比较重要，详细披露2019/9/2623二、破产清算会计与一般会计完全不同的原则收付实现制：取代权责发生制现行价格：取代历史成本取消的一般会计原则实质重于形式、一贯性、可比性、配比性、划分收益性支出与资本性支出、谨慎性增加的会计原则合法性：破产法、公司法及民法通则等对应性：担保财产与担保债务、抵销财产与抵销债务、取回财产与取回债务、破产财产与破产债务等2019/9/2624二、破产清算会计（六）破产清算会计制度指进行破产会计工作应当遵循的规则、方法和程序。包括破产会计凭证的种类、格式、传递程序和编制方法；破产会计科目的设立及其核算内容；破产会计账簿的组织与设计；清算财产的分类与清查方法；破产预算报表的种类、格式、编制方法与报送程序；破产会计的检查程序、内容与方法；破产会计档案的保管与销毁时间、办法等规定。我国目前有关企业破产会计制度，是1997年财政部颁布的《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》，主要规定了会计科目、会计报表等。2019/9/2625二、破产清算会计（七）破产清算会计内容破产清算的接管破产清算财产的清理破产清算财产的变现破产清算财产的分配破产清算的账务处理破产清算的财务报告2019/9/2626三、破产清算的接管（一）接管前的准备工作破产企业的工作封存各项财产物资组织人员维护各项财产物资的安全完整清理各项档案资料做好财务资料的交接准备清算人（清算组）的工作制定清算工作计划落实清算工作职责2019/9/2627三、破产清算的接管（二）资产的接管速动资产存货、固定资产长期投资无形资产：真实性、合法性其他资产：核对账面价值待摊费用长期待摊费用待处理财产损溢等2019/9/2628三、破产清算的接管（三）权益接管负债接管依据各有关明细科目的记录与债权人清册的核对，以及有关合同、债务凭证进行接管对双方有争议、悬而未决的负债应单独登记，以备查询落实各项负债是否有财产担保或保证担保，各项担保财产的实物状况及保证人现实情况等所有者权益接管按账面记录核实后记入清算账目中即可2019/9/2629三、破产清算的接管（四）其他接管未结事项接管在产品未履行的合同档案接管会计凭证移交清册会计账簿移交清册会计报表移交清册传票移交清册企业登记清册文件移交清册人事档案清册等2019/9/2630四、破产清算财产的清理（一）清算财产的界定（二）清算财产的分类（三）清算财产的确认2019/9/2631四、破产清算财产的清理（一）清算财产的界定清算财产是破产企业所拥有和控制的可用于偿还债务的全部财产担保财产、抵销财产、取回财产、取得财产、应追回财产、破产财产工会财产、福利财产（学校、医院、幼儿园等）不属于清算财产2019/9/2632四、破产清算财产的清理担保财产：债权人为了确保债权的收回而要求债务人抵押的财产、预交的定金以及债权人留置的财产等。这里指与担保债务相等的那部分担保财产，对于剩余担保财产，应并入破产财产，对于担保债权大于担保财产价款部分则并入破产债务。2019/9/2633四、破产清算财产的清理抵销财产：债权人对破产企业负有债务时，破产企业可以与之对销的应收款项。破产企业与债权人相互抵销的债务必须是宣告破产前成立的，必须是等额抵销。双方如有差额，应就其等额部分抵销，抵销后如果破产企业有债权余额，则该债权人变为债务人，收回后计入破产财产；抵销后如果破产企业有债务余额，该余额应计入破产债务。2019/9/2634四、破产清算财产的清理取回财产：破产企业内属于他人的、其权利人应通过清算组取回的财产。主要由三个部分组成：借用他人的财产租用他人的财产他人因某种原因暂存于企业的财产2019/9/2635四、破产清算财产的清理取得财产：清算期间取得的账外财产应追回财产：应追回的企业破产前非法处分的财产、清算期间发生的应收款等破产财产：按比例偿还债务的财产2019/9/2636四、破产清算财产的清理（二）清算财产的分类根据财产与债务的关系分类担保财产（完全担保财产、部分担保财产）无担保财产（抵销财产、取回财产、取得财产、应追回财产、破产财产）根据变现的承担物及可变现程度分类无需变现财产（货币财产）可能变现财产（各种实物及应收款）不可能变现财产（各种损失、费用）根据财产性质分类盘存财产（各种实物）结算财产（应收款）损失财产（损失、费用）2019/9/2637五、破产清算财产的变现清算财产的估价特点清算财产的估价方法清算财产的估价过程清算财产的变现2019/9/2638五、破产清算财产的变现（一）清算财产的估价特点担保的估价特点保证担保：债务人自始至终不提供任何财产，没有估价变现问题定金担保：按照账面价值估价，无需变现抵押担保和留置担保：担保财产交付担保