管理会计6

第6章经营决策6.1产品功能成本决策产品功能成本决策是将产品的功能(产品所担负的职能或所起的作用)与成本(为获得产品一定的功能必须支出的费用)对比，寻找降低产品成本途径的管理活动。其目的在于以最低的成本实现产品适当的、必要的功能，提高企业的经济效益。产品功能与成本之间的关系，可用下面公式价值(V)＝功能(F)÷成本(C)从上式可以看出，功能与价值成正比，功能越高，价值越大，反之则越小；成本与价值成反比，成本越高，价值越小，反之则越大。1、在产品成本不变的情况下，功能提高，将会提高产2、在产品功能不变的情况下，成本降低，将会提高产3、在产品功能提高的情况下，成本降低，将会提高产4、在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，将会提高产品的价值5、在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，将会提高产品的价值企业可以根据实际情况，从上述途径着手，运用功能成本决策方法确定目标成本。6.1.1选择分析对象1、从产量大的产品中选，可以有效地积累每2、从结构复杂、零部件多的产品中选，可以3、从体积大或重量大的产品中选，可以缩小4、从投产期长的老产品中选，可以改进产品设计，尽量采用新技术、新工艺、新方法加工。5、从畅销产品中选，不仅可以降低成本，而且能使该产品处于更有利的竞争地位。6、从原设计问题比较多的产品中选，可以充分7、从工艺复杂、工序繁多的产品中选，可以简8、从成本高的产品中选，可以较大幅度地降9、从零部件消耗量大的产品中选，可以大幅10、从废品率高、退货多、用户意见大的产品中选，可以提高功能成本分析的效率。6.1.2围绕分析对象收集各种资料1、产品的需求状况。如用户对产品性能及成本的要求、销售结构及数量的预期值、价格水2、产品的竞争状况。如竞争对手的数量、分布、能力，以及竞争对手在产品设计上的特点及推销渠道等。3、产品设计、工艺加工状况。结合市场需求及竞争对手的优势，在产品设计、工艺加工技术方面本厂存在的不足等。4、经济分析资料。如产品成本构成、成本水平、消耗定额、生产指标等。5、国内外同类型产品的其他有关资料。6.1.3功能评价功能评价的基本步骤包括：以功能评价系数为基准，将功能评价系数与按目前成本计算的成本系数相比，确定价值系数；将目标成本按价值系数进行分配，并确定目标成本分配额与目前成本的差异值；选择价值系数低、降低成本潜力大的作为重点分析对象。1。评分法该方法按产品或零部件的功能重要程度打分，通过确定不同方案的价值系数来选择最优方案。2。强制确定法也称为一对一比较法或“0”、“1”评分法，就是把组成产品的零件排列起来，一对一地对比，凡功能相对重要的零件得1分，功能相对不重要的零件得零分。然后，将各零件得分总计数被全部零件得分总数除，即可求得零件的功能评价系数。6.1.4试验与提案在功能评价的基础上，即可对过剩功能和不必要成本进行调整，从而提出新的、可供试验的方案。然后，按新方案进行试验生产，在征求各方面意见的同时，对新方案的不足予以改进。新方案经进一步调整即可作为正式方案提交有关部门审批，批准后即可组织实施。6.2品种决策品种决策旨在解决生产什么产品的问题，例如，生产何种新产品、亏损产品是否停产、零部件是自制还是外购、半成品(或联产品)是否需要进一步加工等。在品种决策中，经常以成本作为判断方案优劣的标准，有时也以边际贡献额作为判断标准。6.2.1生产何种新产品1。如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择提供贡献毛益总额最多的方案。2。如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余贡献毛益额作为判断方案优劣的标准。剩余贡献毛益额等于贡献毛益额减专属固定成本。剩余贡献毛益额越大，该产品就越可取。6.2.2亏损产品的决策对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。亏损产品真亏吗？亏损产品的决策是一个复杂的多因素综合考1、如果亏损产品能够提供贡献毛益额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外(如存在更加有利可图的机会)，一般不应停产。但如果亏损产品不能提供贡献毛益额，通常应考虑停产。2、亏损产品能够提供贡献毛益额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的贡献毛益额，那么该亏损产品应停产。3、在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供贡献毛益额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。4、对不提供贡献毛益额的亏损产品，不能不加区别地予以停产。首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业的产品结构和社会效益的需要。练习题1某企业生产A、B、C三种产品，年度会计决算结果，A产品盈利75000元，B产品盈利19000元，C产品亏损60000元，其他资料图表所示，固定成本400000元按变动成本总额分配。分析产品C是否需要停产。项目ABC合计销售量100012001800单位售价900700500单位变动成本700580450单位贡献毛益20012050贡献毛益总额20000014400090000434000固定成本125000125000150000400000利润7500019000-6000034000答案1项目AB合计销售收入9000008400001740000变动成本7000006960001396000贡献毛益总额200000144000344000固定成本20000020000040000利润0-56000-56000假设C产品停产，贡献毛益分析见表可见由于停产了C产品，使整个企业由盈利34000元变成亏损56000元，是因为C产品虽然亏损，但仍有正的贡献毛益可以弥补部分固定成本。6.2.3自制还是外购的决策由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的，因而通常只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低，在相同质量并保证及时供货的情况下，就低不就高。影响自制或外购的因素很多，因而所采用的决策分析方法也不尽相同，但一般都采用增量成本(实行某方案而增加的成本)分析法。1。外购不减少固定成本的决策正确的分析方法是：将外购的单位增量成本，即购买零配件的价格(包括买价、单位零配件应负担的订购、运输、装卸、检验等费用)，与自制时的单位增量成本相对比，单位增量成本低的即为最优方案。2。自制增加固定成本的决策在企业所需零配件由外购转为自制时需要增加一定的专属固定成本(如购置专用设备而增加的固定成本)，或由自制转为外购时可以减少一定的专属固定成本的情况下，自制方案的单位增量成本不仅包括单位变动成本，而且还应包括单位专属固定成本。由于单位专属固定成本随产量的增加而减少，因此自制方案单位增量成本与外购方案单位增量成本的对比将在某个产量点产生优劣互换的现象，即产量超过某一限度时自制有利，产量低于该限度时外购有利。这时，就必须首先确定该产量限度点(利用成本分界点的分析方法)，并将产量划分为不同的区域，然后确定在何种区域内哪个方案最优。3。外购时有租金收入的决策由于出租剩余生产能力能获得租金收入，转产其他产品能提供贡献毛益额，因此将自制方案与外购方案对比时，必须把租金收入或转产产品的贡献毛益作为自制方案的一项机会成本，并构成自制方案增量成本的一部分。正确的分析方法是：将自制方案的变动成本与租金收入(或转产产品的贡献毛益)之和，与外购成本相比，择其低者。练习题2某工厂生产A产品，其中零件下年需18000个，如外购每个进价60元。如利用车间生产能力进行生产，每个零件的直接材料费30元，直接人工费20元，变动制造费用8元，固定制造费用6元，合计64元。该车间的设备如不接受自制任务，也不做其他安排。要求：决策下年零件是自制还是外购。答案2自制零件下的成本=18000×（30+20+8）=1044000元外购零件下的成本=18000×60=1080000元应选择自制零件方案。练习题3假定上题中自制零件方案需增添专用设备两台，每台10万元，使用期限5年，假定没有残值，按直线法进行折旧，每年为4万元。要求：根据这一变化，该厂应该自制还是外购？自制零件下的预期成本y1=40000+58x外购零件下的预期成本y2=60x当y1=y2时x=20000个当x=20000时，两个方案不分优劣当x＜20000时，y1＞y2，外购方案较优当x＞20000时，y1＜y2，自制方案较优6.2.4半成品或联产品是否进一步加工对这类问题，决策时只需考虑进一步加工后增加的收入是否超过增加的成本，如果前者大于后者，则应进一步加工为产成品出售；反之，则应作为半成品销售。在此，进一步加工前的收入和成本都与决策无关，不必予以考虑。1。半成品是否进一步加工产品作为半成品出售，其售价和成本都低于进一步加工后作为产成品出售的售价和成本。是否进一步加工，可按下列公式计算、确定。应进一步加工的条件进一步加工后的销售收入－半成品的销售收入＞进一步加工后的成本－半成品的成本进一步加工后的销售收入－半成品的销售收入＜进一步加工后的成本－半成品的成本2。联产品是否进一步加工在同一生产过程中生产出来的若干种经济价值较大的产品，称联产品。有些联产品可在分离后就出售，有的则可以在分离后继续加工出售。分离前的成本属于联合成本，要按售价等标准分配给各种联产品。联产品在分离后继续加工的追加变动成本和专属固定成本，称为可分成本,决策时应予以考虑。联合成本是沉没成本，决策时不予考虑。进一步加工后的销售收入－分离后的销售收入＞可分成本进一步加工后的销售收入－分离后的销售收入＜可分成本练习题4某企业生产A产品，其中半成品原来对外销售，现根据生产能力和市场需要，计划将半成品进一步加工为成品对外销售，另外继续加工需向银行借款买设备，年折旧费为30000元，利息费为22500元，其他资料如下：项目半成品成品单价60100单位变动成本4278销售数量2000018000要求：对企业计划作出决策。答案4差量收入（半成品-成品）=20000×60-18000×100=-60万差量成本（半成品-成品）=20000×42-18000×78-30000-22500=-61。65万差量损益=差量收入-差量成本=-60+61.65=1.65万应选择将半成品出售方案。6.3产品组合优化决策在多品种产品的生产过程中，各种产品的生产都离不开一些必要的条件或因素，如机器设备、人工、原材料等，而其中有些因素可以用于不同产品的生产，如果各种产品共用一种或几种因素，而这些因素又是有限的，就应使各种产品的生产组合达到最优化的结构，以便有效、合理地使用这些限制因素。产品组合优化决策就是通过计算、分析进而作出各种产品应生产多少才能使得各个生产因素得到合理、充分的利用，并能获得最大利润的决策。6.3.1逐次测算法逐次测算法是根据企业有限的各项生产条件和各种产品的情况及各项限制因素等数据资料，分别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加以比较，在此基础上，经过逐步测试，使各种产品达到最优组合。6.3.2图解法(公式法)仍用前例数据资料，设：x为A产品产量，y为B产品产量，S为可获得的贡献毛益则：生产两种产品所用人工小时为5x＋6y生产两种产品所用设备工时为3x＋5y生产两种产品可获贡献毛益为42x＋60y根5x＋6y≤24000(L1)3x＋5y≤18000(L2)x≤3000(L3)y≤2000(L4)x，y≥0目标函数：S＝42x＋60y用图解法求解以上线性规划模型，即在满足以上约束条件的前提下，求S(贡