行政事业单位会计--1

行政事业单位财务与会计第一讲行政事业单位会计特点行政单位侧重反映单位收支情况服从预算管理的要求以收付实现制为核算基础不要求进行成本核算事业单位以当期收支核算为侧重点存在多层次会计主体两种会计确认基础并存行政事业单位会计范围行政单位会计的范围–国家权力机关–各级行政机关–各级审判机关和检察机关–政党组织–接受预算拨款的人民团体–国家规定的其他单位或组织行政事业单位会计范围事业单位会计范围《事业单位会计制度》是通用事业单位会计规范，但并非所有的事业单位均执行事业单位会计制度。◇适用于各级通用事业单位。◇不适用于执行特殊行业会计制度的事业单位（高校、医院、中小学、测绘、地质勘察等）。◇不适用于纳入企业管理的事业单位。一、行政单位收入核算要点入是行政单位开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。（一）预算外资金收入1、预算外资金金是行政单位或其他单位为履行或代行政府职能，依国家法律、法规而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的财政性资金。但并非所有的“收费”均为预算外，有些收费属于预算内，需要根据预算管理的规定确定。2、预算外资金的管理金是财政性资金，在管理上实行“收支两条线，财政专户管理”的方法。行政单位收取的预算外资金需要上缴财政专户。3、预算外资金的上缴方式管理要求，预算外资金的上缴分为：[业务举例]：某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，已经存入银行，此款项按规定需要按全额上缴方式上缴财政预算外资金专户。借：银行存款1000000贷：应缴财政专户款1000000[业务举例]：某行政单位收到财政预算外资金专户核拨的预算外资金800000元。借：银行存款800000贷：预算外资金收入800000[业务举例]：某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，已经存入银行，此款项按规定需要按40%的比例上缴财政预算外资金专户。借：银行存款1000000贷：应缴财政专户款400000预算外资金收入600000[业务举例]：某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，已经存入银行，此款项按规定需要按结余上缴方式上缴财政预算外资金专户。借：银行存款1000000贷：预算外资金收入1000000二、行政单位支出核算要点支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。三、行政单位资产核算要点资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。行政单位的资产包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和固定资产。实行国库集中收付制度改革的行政单位，还需要补充零余额账户用款额度和财政应返还额度两个账户。（一）有价证券1、有价证券的管理有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位需要加强对有价证券的管理。（1）行政单位的有价证券，只能是国债。（2）行政单位只能用有权自行支配的结余资金购买有价证券。（3）行政单位购入的有价证券应作为货币资金妥善保管。（4）行政单位购买有价证券不得列入支出。2、有价证券的核算（1）购入。有价证券按取得时的实际成本记账，实际成本包括有价证券的买价、手续费、税金等。购入价格与面值不等的，也需要按实际购入价格入账。（2）兑付与转让。兑付有价证券取得的利息，计入其他收入。转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，也计入其他收入。[业务举例]：某行政单位用结余购买2年期国债10万元，年利率5%，无手续费。借：有价证券100000贷：银行存款100000[业务举例]：两年后行政单位购入的上述国债到期兑付，收回成本10万元，并取得利息1万元。借：银行存款110000贷：有价证券100000其他收入10000（二）固定资产1、固定资产的管理行政单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。行政单位的固定资产的包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产六类。2、固定资产的确认标准行政单位的固定资产，一般情况下必须同时具备以下两个条件。不具备固定资产标准的工具、器具等，作为库存材料核算。1.使用时间在一年以上；2.单位价值在规定限额以上。一般设备价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。单价虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产核算（视同固定资产）。3、固定资产的计价固定资产应当按照取得或购建时实际成本记账。（1）购入固定资产的实际成本，包括买价、运杂费、安装费等。（2）建造固定资产的实际成本，为建造过程中发生的实际支出。（3）固定资产的补充和改良增值部分，计入固定资产价值。（4）捐赠、盘盈的固定资产，按市场价格、重置成本入账。（5）行政单位的固定资产不计提折旧。4、固定资产的核算反映行政单位固定资产的情况，需要设置“固定资产”和“固定基金”两个科目。以便在固定资产不提折旧的情况下，既反映固定资产的情况，又反映购置发生支出情况。（1）固定资产的增加购入时：同时：借：经费支出借：固定资产贷：银行存款贷：固定基金（2）固定资产的减少发生支出时：借：经费支出贷：银行存款减少时：借：固定基金贷：固定资产取得收入时：借：银行存款贷：其他收入[业务举例]：某行政单位用经费购入一批计算机设备，价值2万元。借：经费支出—经常性支出20000贷：银行存款20000借：固定资产20000贷：固定基金20000[业务举例]：某行政单位经批准，出售一台不再需要的设备。设备原值60000元，已经使用3年，经批准转让价格为40000元。此款项需要上缴财政预算外资金专户。借：固定基金60000贷：固定资产60000借：银行存款40000贷：应缴财政专户款40000四、行政单位负债核算要点负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。（一）应缴预算款1、应缴预算款的内容应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。应缴预算款主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。行政单位取得的应缴预算款项应当按照规定及时、足额上缴国库。2、应缴预算款的核算为反映行政单位预算资金的收取与上缴情况，设置“应缴预算款”科目。收到时：借：银行存款贷：应缴预算款上缴时：借：应缴预算款贷：银行存款[业务举例]：某行政单位依据行政处罚条例对某单位进行经济处罚，收到罚没款6000元，存入银行。按规定此款项需要上缴财政预算。借：银行存款6000贷：应缴预算款6000[业务举例]：某行政单位上缴上述罚没款6000元。借：应缴预算款6000贷：银行存款6000（二）应缴财政专户款1、应缴财政专户款的内容应缴财政专户款是指行政单位按规定收取的应上缴财政专户的预算外资金。应缴财政专户的预算外资金范围及管理办法，按国务院和财政部规定办理，主要包括行政单位的预算外收费项目等。2、应缴财政专户款的核算行政单位的预算外资金实行“收支两条线，财政专户管理”办法，其业务事项包括收取、上缴和返还三个环节。包括全额上缴、比例上缴和结余上缴三种方式。会计核算包括银行存款、应缴财政专户款和预算外资金收入三个账户。[业务举例]：某行政单位收到预算外收费1000000元，按规定60%上缴财政专户。借：银行存款1000000贷：应缴财政专户款600000预算外资金收入400000应缴预算款和应缴财政专户款的区别:五、行政单位会计净资产核算要点净资产是指行政单位资产减负债差额。净资产反映行政单位的资产净值，从数量来看，是资产价值减负债价值。行政单位收入与支出的差额形成的结余，也构成行政单位的净资产。（一）固定基金1、固定基金固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。行政单位的固定基金，反映固定资产的规模，体现国家对行政单位固定资产的所有权。2、固定基金核算行政单位的固定资产不提折旧，固定基金数额随固定资产的变化而变化。当固定资产增加时，同时增加固定基金；当固定资产减少时，也同时减少固定基金。固定基金与固定资产的总额保持一致。（二）结余1、结余的内容结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的结余包括经常性结余和专项结余。（1）经常性结余。是行政单位年度经常性收入和经常性支出的差额。（2）专项结余。是行政单位年度专项收入和专项支出的差额。未完成的专项结余，结转下年继续使用；已经完成的专项结余，按规定核准后使用。2、结余的核算行政单位年度终了后，需要进行年终转账，将各项收入、支出账户的余额转入“结余”账户中。结余是净资产账户，反映行政单位滚存结余数额明细：结余----经常性结余----专项结余[例]：某行政单位年终各收支类账户余额见下表，结转结余。支出类金额收入类金额经费支出4200000拨入经费5000000其中：经常性支出3700000其中：经常性经费4000000专项支出500000专项经费1000000拨出经费900000预算外资金收入700000其中：经常性经费600000其中：经常性收入700000专项经费300000专项收入0结转自筹基建200000其他收入150000支出合计5300000收入合计5850000（1）结转经常性结余借：拨入经费—拨入经常性经费4000000预算外资金收入—经常性收入700000其他收入150000贷：经费支出—经常性支出3700000拨出经费—拨出经常性经费600000结转自筹基建200000结余—经常性结余350000（2）结转专项结余借：拨入经费—拨入专项经费1000000贷：经费支出—专项支出500000拨出经费—拨出专项经费300000结余—专项结余200000六、行政单位的会计报表行政单位会计需要编制会计报表，反映其财务状况和收支情况及结果。（一）年终清理和结账1、年终清理行政单位在年度终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对年度预算资金和其他资金的收支活动进行全面清查、核对、整理和结算工作，为编制会计报表做准备工作。年终清理的主要事项包括：（1）清理核对年度预算收支数字和各项缴拨款项。（2）清理核对本年度的各项收支款项。（3）清查核对本年度各种往来款项。（4）清理货币资金。（5）清查财产物资。2、年终结账年终结账是在年终对本年度账簿的终结过程。年终转账结清旧账记入新账（二）会计报表的内容1、行政单位会计报表会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件。行政单位的会计报表，是了解行政单位预算资金收支情况和结果的重要资料，对于预算的执行有重要作用。2、行政单位会计报表的种类行政单位会计报表按时间分类，主要包括月报、季报和年报。行政单位会计报表按编报层次分类，包括本级报表和汇总报表。（三）会计报表的编制1、资产负债表资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目，应当按会计要素的类别分别列示，月报、季报的资产负债表还包括收入、支出要素，分别根据会计账簿中各账户余额填列。2、收入支出总表收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模和结余情况的报表。收入支出总表分为收入、支出和结余三个部分，应根据有关收支账户的“本月合计数”和“本年累计数”填列。（四）会计报表的审核与汇总1、会计报表的审核行政单位对编制的会计报表要认真检查，并对所属单位上报的会计报表进行认真审核，以保证报表的质量。（1）政策性审核。（2）技术性审核。2、会计报表的汇总行政单位若为主管会计单位或二级会计单位，在对所属单位会计报表进行审核的基础上，还需要编制汇总会计报表，以全面反映行政单位的总体情况。在编制汇总会计报表时，绝大多数的项目可以直接将本级会计报表的数字与下级会计报表的数字相加，但上下级单位之间对应的数字予以冲销。本级单位下级单位拨出经费∑拨入经费暂付款—下级∑暂存款—上级暂存款—下级∑暂付款—上级行政事业单位财务与会计第二讲一、事业单位收入核算要点事业单位收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。事业单位收入包