财务会计学(第七章长期股权投资)

第七章长期股权投资第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的取得第三节成本法第四节权益法第五节长期股权投资的期末计价第六节长期股权投资的处置第七节长期股权投资列报了解难点重点重点重点重点重点投资类资产分类不能重分类可重分类为可供出售金融资产（2年）第一节长期股权投资概述长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。重点考虑投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：1．控制2．共同控制3．重大影响4．无重大影响第二节长期股权投资的取得企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是企业合并取得：企业合并取得的长期股权投资，又分为：同一控制下企业合并取得的长期股权投资非同一控制下企业合并取得的长期股权投资另一类是非企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并性质界定合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。1.合并方以支付货币资金方式取得被合并方的股权借：长期股权投资－－投资成本（合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额）（应收股利）资本公积①盈余公积②利润分配③贷：银行存款等资本公积①2.合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权借：长期股权投资－－投资成本（合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额）（应收股利）资本公积①盈余公积②利润分配③贷：股本（按照发行股份的面值总额）资本公积①3.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益借：管理费用贷：银行存款4.合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。A为B和C的母公司，2007年1月1日，A公司将其持有C公司的60％股权转让给B，双方协商价格800万，以货币资金支付，合并日，C的所有者权益为1200万元，B的资本公积余额为200万。借：长期股权投资－－投资成本720（1200×60％）资本公积80贷：银行存款800A为B和C的母公司，持有C60％的股权，2007年1月1日，B以发行每股面值为1元的股票200万股，换取A持有的C的60％的股权，并以银行存款支付发行股票手续费2万。C的所有者权益为1200万元。借：长期股权投资－－投资成本720贷：股本200银行存款2资本公积518借：长期股权投资－－投资成本720贷：股本200资本公积520借：资本公积2贷：银行存款2安达公司和美年公司均为S公司的子公司。安达公司2007年8月9日发行1400万股面值为1元的普通股股票，并从美年公司的股东手中取得了美年公司60%的股份。美年公司2007年8月9日前所有者权益为1800万元。安达公司在2007年8月9日的资本公积、盈余公积、未分配利润分别为100万元、150万元、100万元。安达公司2007年8月9日取得长期股权投资会计分录如下：安达公司初始投资成本=1800×60%=1080万借：长期股权投资－－投资成本1080资本公积100盈余公积150利润分配－－未分配利润70贷：股本1400`（二）非同一控制下企业合并取得的期股权投资非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。非同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。性质界定：相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付现金的方式取得被购买方的股权购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本借：长期股权投资－－投资成本应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利）贷：银行存款等非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付其他资产的方式取得被购买方的股权购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本长期股权投资按照付出资产的公允价值确认初始投资成本借：长期股权投资－－投资成本（付出资产的公允价值）应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利）贷：主营业务收入（存货公允价值）应交税费－增值税（销项税额）固定资产清理（固定资产公允价值）【例题】：W公司于2010年1月1日，以货币资金10000000元以及一批库存商品、机器设备购入X公司70%股权。库存商品的账面价值为900000元，未提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为1000000元，增值税销项税额为170000元；机器设备的原始价值为8000000（不含增值税），累计折旧为3000000元，不含增值税的公允价值为6000000元，增值税销项税额为1020000元。此外，W公司还以货币资金支付审计、评估费20000元。购买日，X公司所有者权益的账面价值为25000000元，W公司与X公司不属于关联方。根据上述资料，编制W公司取得长期股权投资的会计分录：其一，确认长期股权投资长期股权投资的合并成本（入账价值）=支付的货币资金10000000+（库存商品+机器设备）公允价值（1000000+6000000）+销项税额（170000+1020000）=18190000（元）借：长期股权投资——成本18210000贷：银行存款10020000（支付的货币资金数额）主营业务收入1000000（库存商品公允价值）固定资产清理6000000（机器设备公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）1190000（两项之和）按照税法规定：将货物进行投资视同销售，确认增值税销项税额其二，结转已投资库存商品账面价值（视同销售处理）借：主营业务成本900000贷：库存商品900000其三，结转已投资机器设备账面价值（视同固定资产处置）借：固定资产清理5000000累计折旧3000000贷：固定资产8000000其四，结转“固定资产清理”账户净额借：固定资产清理1000000贷：营业外收入10000000即投资机器设备的公允价值6000000与其账面价值5000000之差（三）非企业合并取得的长期股权投资非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本借：长期股权投资－－投资成本应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利）贷：银行存款主营业务收入（存货公允价值）应交税费－增值税（销项税额）固定资产清理（固定资产公允价值）A于2007年1月1日购入联营企业B公司40％的股权，实际支付价款400万，购买日，B公司所有者权益账面价值为900万，公允价值1050万元。借：长期股权投资－－投资成本400贷：银行存款400格威公司从证券市场购买康大公司8%的股份，共计100万股，准备长期持有。每股买价6.8元，其中含有已宣告尚未支付的现金股利0.4元，另需支付交易手续费及印花税0.4万元，款项用银行存款支付。格威公司编制会计分录如下：借：长期股权投资－－投资成本（康大公司）6404000应收股利－－康大公司400000贷：银行存款6804000控制共同控制重大影响无成本法权益法两种方法可以随着投资额的增减而相互转化：被投资方业绩不良权益法改为成本法第三节长期股权投资核算的成本法第三节长期股权投资核算的成本法（一）成本法的适用范围1.投资企业能够对被投资企业实施控制2.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响（二）成本法下投资成本的后续计量采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，作为投资收益处理借：应收股利贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。第四节长期股权投资核算的权益法一、权益法的适用范围二、权益法核算的科目设置三、权益法下初始投资成本的调整四、权益法下投资损益的确认五、权益法下被投资单位分派股利的调整六、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整控制共同控制重大影响无成本法权益法两种方法可以随着投资额的增减而相互转化：被投资方业绩不良权益法改为成本法一、权益法的适用范围二、权益法核算的科目设置三、权益法下初始投资成本的调整采用权益法进行长期股权投资的核算，需将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。可辨认净资产的公允价值＝被投资企业可辨认资产的公允价值－负债及或有负债公允价值长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本借：长期股权投资－－投资成本贷：营业外收入【例题】A企业于2007年1月取得B公司30%的股权，支付价款6000万元。取得投资时被投资单位净资产公允价值为15000万元。A企业在取得B公司的股权后，能对B公司实施重大影响，对该投资采用权益法核算。取得投资时，A企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资——投资成本60,000,000贷：银行存款60,000,000按初始投资成本入账说明：初始投资成本6000万元大于取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额4500万元，初始投资成本不再调整假定本例中取得投资时，被投资单位净资产公允价值为24000万元，A企业按30％的持股比例计算应享有7200万元，则此时初始投资成本6000万元小于取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额7200万元，应调增初始投资成本至所占份额（即调增1200万元），调增的部分同时贷记“营业外收入”账户。即账务处理过程如下：初始计量时：借：长期股权投资——投资成本60,000,000贷：银行存款60,000,000对初始计量调增时：借：长期股权投资——投资成本12,000,000贷：营业外收入12,000,000或以上两笔会计分录可以合并为：初始计量时：借：长期股权投资——投资成本72,000,000贷：银行存款60,000,000营业外收入12,000,000说明：当初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额时，直接按享有的份额借记“长期股权投资－成本”，按初始投资成本与份额的差额贷记“营业外收入”所占份额实际支付差额四、权益法下投资损益的确认1．投资收益的确认企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资借：长期股权投资－－损益调整贷：投资收益【例题】2007年东方股份有限公司实现净利润10,000,000元。甲公司按照持股比例确认应享有的份额为3,000,000。2008年5月15日，东方股份有限公司宣