财务会计学02

财务会计学主讲人徐经长MPAcc中国人民大学商学院教授MPAcc中心主任会计系副主任Tel:[phone]Mail:[e-mail]参考用书：1、MPAcc联考：《考试大纲及考试指南》，中国人民大学出版社，2004,72、财政部CPA考试委员会办公室编：《会计》，中国财政经济出版社，2004，43、财政部：《企业会计准则，2002》，经济科学出版社，2002，1题型分析：一、简述题（5题，每小题5分，共25分）二、单项选择题（25题，每小题1分，共25分）三、多项选择题（10题，每小题2分，共20分）四、计算分析与账务处理题（4题，每小题15分，计60分）五、案例题（1题，20分）时间：3小时总分：150分及格线：90分章次：1，2章/3，4，5，6，7，8，9，10章/11，12章第一章绪论第一节会计与环境的相互关系一、环境会计1、经济/管理/会计经济越发展，会计越重要2、技术3、币值二、会计环境（经济）：会计目标第一章绪论第二节会计的含义一、信息系统论葛家澍：厦门大学二、管理活动论杨纪琬：财政部会计司阎达五：人民大学第一章绪论第三节会计的分类与职能一、分类：1、财务会计学与初级会计学2、财务会计学与财务管理学3、财务会计学与管理会计学√4、财务会计学与政府及事业单位会计（预算会计）5、财务会计学与高级会计学6、会计与审计√第一章绪论第三节会计的分类与职能二、职能1、反映2、监督3、参与决策第一章绪论第四节会计规范《会计法》：85；93；99《企业财务会计报告条例》：2000《企业会计准则》：93/97《企业会计制度》：93/01问题：1、财务规范？2、其他会计规范：《公司法》/《证券法》等第二章财务会计的基本理论第一节财务会计基本理论体系会计环境会计目标会计信息质量特征会计报表的基本要素会计确认与计量原则第二节会计核算的基本前提前提：在推理上可以推出另一个判断的判断；事物发生或发展的先决条件。我国会计学界承认的会计核算的基本前提为四个。1、会计主体指会计核算服务的对象。――会计核算所采取的立场；――对会计核算空间范围的界定。――会计主体与法律主体不是等同的概念；●会计主体可能是法律主体之下细分的分支机构；●会计主体也可能是企业集团众多法律主体的集合。2、持续经营指企业在可预见的将来，不会破产和清算，而是持续不断地经营下去。――只有不会破产清算，企业拥有的资产才能在正常的经营过程耗用、出售、转换等；――它为正确地计量财产的价值、确定收益提供了理论依据。可以与上一条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下进行会计核算。3、会计分期指会计为了确定损益和编制财务报表，定期为使用者提供信息，必须将持续不断的经营过程划分成若干期间。――它一般按照日历时间划分，是一种人为的划分；――它可能与实际的经济活动周期不一致，有的经济活动可以持续至多个会计期间。可以与前两条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。4、货币计量指用货币来反映一切经济业务。企业经济活动中凡是能够用这一尺度计量的，就可以进行会计反映，凡是不能用这一尺度计量的，则不必进行会计反映。――货币计量前提包括币值稳定前提；――货币计量前提一般包括以人民币为记账本位币的前提。可以与前三条前提结合为：会计主要以货币（我国是人民币）为计量单位，为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。第三节会计目标一、三个层次：相关性原则1、满足投资者和债权人了解企业财务状况和经营成果的需要2、满足政府部门宏观经济管理的需要3、满足企业加强内部经营管理的需要二、相关性原则与真实性原则的矛盾现行成本（市价）与历史成本的矛盾三、关于“原则”基础和“规则”基础的讨论以“会计目标”为基础第四节会计核算的一般原则会计原则是会计核算具体操作行为的规范，是会计实践工作经验的抽象、概括和总结，同时又用来指导和规范会计实践工作。13条原则：◆会计信息质量要求方面的原则；◆会计确认、计量要求方面的原则；◆修订性原则。（一）会计信息质量要求方面的原则1、真实性原则。指会计核算要客观如实地反映经济业务、财务状况和经营成果，要以实际发生的经济业务为依据。真实性是对会计信息最重要的质量要求。2、相关性原则。指会计核算的资料必须有用，必须能够满足会计信息使用者的需要。3、可比性原则。指会计指标应当口径一致，相互可比，会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。4、一致性原则。指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。即在同一企业的不同会计期间要保持一致性。5、及时性原则。指会计核算应当及时进行，保证会计信息与所反映的对象在时间上保持一致，以免使会计信息失去时效。6、清晰性原则。指会计记录和会计报表都应当清晰明了、通俗易懂，便于理解和利用。（二）确认、计量要求方面的原则1、权责发生制原则。指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础，即费用或收入是否计入某会计期间，是依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期负担来确定。2、配比原则。指收入与其相关的成本费用应当配比。当确定某一个会计期间已实现收入之后，必须确定与该收入有关的已经发生了的费用，以正确确定该期间的损益。3、历史成本原则。指企业的各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价如有变动，除有特殊规定外，不得调整其账面价值。4、划分收益性支出与资本性支出原则。指在会计核算中合理划分收益性支出与资本性支出。如果支出所带来的经济收益只与本会计期间有关，那么该项支出就作为收益性支出；如果支出的经济收益不仅与本年度有关，而且与几个会计期间有关，那么该项支出就是资本性支出。（三）修订性原则1、谨慎性原则。指在企业经济活动具有不确定性的情况下，会计核算应尽可能减少经营者的风险负担，以尽量低估企业的资产与收益，高估可能发生的损失与费用。2、重要性原则。指可以根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度，进而决定核算的工作量。3、实质重于形式原则。实质指交易或事项的经济实质，形式是指会计核算依据的法律形式。会计核算应按照交易或事项的经济实质进行核算，而不是其法律形式进行核算。第五节会计要素一、会计对象会计对象，即会计核算和监督的内容，亦即企业的资金运动。资产负债所有者权益收入费用利润蛋糕理论（分类理论）：资产物质资源负债所有者权益企业这些物质资源的具体表现即为企业的资产企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益这是从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。费用收入利润从另一方面来看，企业要想从经营中取得经营效果，就会形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括工资、设备、材料消耗利润而企业支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。包括提供商品、劳务会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。按照法规的规定进行分配这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果。二、会计要素会计要素是对会计对象的分类，是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素。即前面解释的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。物质资源资产负债所有者权益非流动资产长期投资固定资产无形资产流动资产货币资金短期投资应收款项存货（一）资产与权益1、资产。是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的特征：（1）资产必须是企业所拥有的或所控制的，即拥有产权（所有权）或有支配使用权；（2）资产是能为企业带来经济利益的资源；（3）资产是过去交易或事项形成的，未来的交易可能形成的资产不能加以确认；（4）资产必须能以货币计量，不能确认和计量其价值的不能作为资产。物质资源资产负债所有者权益流动负债长期负债短期借款应付票据应付账款应付工资应交税金应付利润预提费用长期借款应付债券2、负债。是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征：（1）负债是过去交易或事项形成的现时义务，潜在的义务不能确认为负债；（2）偿还义务的履行会导致经济利益流出企业；（3）负债一定是能够用货币计量的。物质资源资产负债所有者权益投入资本留存收益所有者权益的进一步划分：•企业投资人对企业投入的资本，即投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资；•企业在经营中形成的盈余，即企业在经营活动中积累的资本增值额。3、所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益的特征：（1）所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额；（2）所有者权益不是一个独立的要素，其金额的确认、计量需依赖于资产和负债金额的确认、计量。负债与所有者权益之间的关系：相同点：都是企业可利用物质资源的取得来源。不同点：（1）负债需要偿还；反映企业作为债务人与债权人之间的关系；形成债务资本；（2）所有者权益不需要偿还；反映的是所有者对企业的产权关系；形成永久性资本。收入利润费用销售商品收入提供劳务收入他人使用本企业资产的收入（二）收入、费用与利润1、收入。指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入的特征：（1）是日常活动中产生的经济利益流入；（2）收入形成经济利益的总流入，收入能引起所有者权益的增加；（3）收入的形成伴随着资产的增加或负债的减少。收入利润费用原材料费用工资费用折旧费用其它管理费用2、费用。是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出。费用有多种表现形式，但其本质是资产的转化形式。费用的特征：（1）是为取得收入而付出的代价；（2）表现为企业日常经济活动中的经济利益的流出，不是偶发交易或事项所引起的经济利益的流出；（3）费用可能表现为资产的减少或负债的增加，或二者兼而有之；（4）费用将引起所有者权益的减少。收入利润费用3、利润。是指企业一定会计期间的经营成果。包括营业利润、利润总额和净利润。利润总额：营业利润、投资净收益营业外收支净额、补贴收入