财务会计学6固定资产

课程提示相关准则案例分析测试题本章小结退出第六章固定资产案例引入甬江公司2006年5月11日根据投资协议收到甲股东投入的一套全新的设备，该套设备的公允价值为120000元，根据投资协议约定的该设备价值为200000元，甬江公司在收到该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投资协议约定的200000元作为固定资产入账。2006年6月24日该公司从国外进口一套设备，买价为500000元，发生了相关税费50000元，该公司会计部门对该套设备以买价500000元作为固定资产入账。2006年12月31日，甬江公司一栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但还未办理竣工结算手续，该公司会计部门以由于还未办理竣工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入账。请同学们分析该公司上述对固定资产的确认与计量是否合理？可能存在什么问题？案例讨论：1.股东投入的固定资产该如何进行初始计量？2.外购固定资产初始计量包含哪些支出？3.自建固定资产该在何时确认？第五章固定资产本章结构要点取得持有处置取得的价值构成取得的会计处理计提折旧后续支出期末计价处置分类账务处理重点与难点课程重点：固定资产的确认、初始计量和后续计量、取得、折旧计算方法、后续支出、处置与报废、减值准备核算，以及非货币性交换的确认、计量与记录。课程难点：固定资产的折旧、后续支出、处置。解决方法：结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料。一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产。■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产第一节固定资产的概述（二）固定资产的确认条件■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。■该固定资产的成本能够可靠地计量。第一节固定资产的概述二、固定资产的分类固定资产经济用途生产经营用固定资产非生产经营用固定资产使用情况使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产所有权自有固定资产租入固定资产第一节固定资产的概述三、固定资产的计价为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：1.原始价值2.重置价值3.折余价值4.现值一、固定资产初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素基本原则级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。第二节固定资产取得第二节固定资产取得（一）购置不需建造即可使用1.单独标价实际支付的买价+相关税费2.未单独标价：按各项固定资产的公允价值比例分配总成本确定（二）自行建造达到预定可使用状态前所发生的必要支出（三）投资者投入投资各方确认价值具体构成：第二节固定资产取得（四）接受捐赠１.若为新固定资产若有凭据若无凭据有同类或类似活跃市场无同类或类似活跃市场2.若为旧固定资产按1法确定的价值－按新旧程度估计的价值损耗第二节固定资产取得（五）盘盈同类或类似固定资产的活跃市场存在市场价格－新旧程度估计的价值损耗不存在预计未来现金流量现值第二节固定资产取得二、固定资产取得的会计处理（一）购置固定资产借：固定资产（买价+进项税+进口关税+运杂费等）贷：银行存款、应付账款、应付票据、长期应付款等1.不需安装2.需要安装第二节固定资产取得核算科目在建工程（1）支付的买价、运杂费等（2）安装过程中发生的材料、工资、费用等（3）安装完毕达到预定可使用状态，转入固定资产（４）余额第二节固定资产取得（二）自行建造固定资产1.入账价值的确定：达到预定可使用状态前所发生的必要支出2.在建工程的核算（1）自营工程工程物资外购实际成本在建工程领用工程物资的实际成本①工程物资的核算科目第二节固定资产取得工程物资清查核算：盘盈盘亏、报废、毁损净损失完工前完工后冲减在建工程计入在建工程营业外收入营业外支出第二节固定资产取得在建工程建造工程发生的工程物资、原材料、产成品、工资、费用等工程完工转入固定资产余额②在建工程的核算科目第二节固定资产取得（2）出包工程在建工程①预付工程款②补付工程款③退回工程款④工程完工转入固定资产第三节固定资产折旧一、折旧概念和核算要求1.折旧定义（时间、对象、行为）原价净残值应计折旧额净残值减值准备原价2.折旧本质费用（非付现费用；补偿费用）折旧本质固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。第三节固定资产折旧3.影响折旧的因素（1）折旧基数（2）预计净残值（3）固定资产减值（4）预计使用年限（5）折旧方法4.折旧范围（1）空间范围第三节固定资产折旧准则总体规定：除下列情况外应对所有固定资产计提折旧已提足折旧继续使用的固定资产土地第三节固定资产折旧（2）时间范围①按月计提折旧②当月增加的固定资产：当月不提、下月起计提③当月减少的固定资产：当月照提，下月起不提折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法第三节固定资产折旧二、固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）金额时间收入折旧选择依据：固定资产所含经济利益预期实现方式第三节固定资产折旧1－预计净残值率预计使用年限年折旧率=相对数公式月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价×月折旧率绝对数公式月折旧额=年折旧额12原价－预计净残值预计使用年限年折旧额=概念：折旧年度（一）年限平均法1.计算公式第三节固定资产折旧3.优缺点及适用范围优点：缺点范围2.折旧率种类（1）个别折旧率（2）分类折旧率（3）综合折旧率第三节固定资产折旧（二）工作量法2.优缺点及适用范围优点：缺点：范围：适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。1.计算公式单位工作量折旧额=原价×（1－残值率）预计总工作量月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额第三节固定资产折旧（1）计算要点在不考虑净残值条件下加速计算前（n-2）年的年折旧额在考虑净残值条件下平均计算后2年的年折旧额平均计算各年内各月的折旧额（三）加速折旧法1.双倍余额递减法第三节固定资产折旧年折旧率＝２预计折旧年限月折旧率＝年折旧率／12月折旧额＝年初固定资产账面净值×月折旧率年折旧额＝账面净值－净残值２月折旧额＝年折旧额／12前（n－2）年后2年（2）计算公式第三节固定资产折旧固定资产原价为10000元，预计使用5年，净残值为200元。按双倍余额递减法计提折旧。第几年年折旧率年折旧额月折旧额12/51000×2/5=40004000/12=33322/56000×2/5=24002400/12=20032/53600×2/5=14401440/12=120445.37%（2160－200）/2=980980/12=82545.37%（2160－200）/2=980980/12=82注意采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：（1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。（2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。课堂练习：企业一项固定资产的原值为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值为3200元，采用双倍余额递减法计算各年的折旧额。折旧计算表（双倍余额计算表）年分年折旧率年折旧额累计折旧额账面净值购置时200000140%8000080000120000240%4800012800072000340%2880015680043200420000176800232005200001968003200合计196800第三节固定资产折旧2.年数总和法（1）计算要点以（原价-净残值）为各年折旧额计算基数年折旧率逐年等差递减平均计算年内各月折旧额（2）计算公式年折旧率=尚可使用年数预计使用年限的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（原价-净残值）×月折旧率第三节固定资产折旧（原价为50000元；净残值为2000元；预计使用5年。原价-净残值年折旧率年折旧额月折旧额（50000-2000）16000128009600640032001333.331066.67800533.33266.67×5/15×4/15×3/15×2/15×1/153.优缺点及适用范围优点缺点范围：第三节固定资产折旧折旧四法示意图折旧额年限（工作量）年数总和法双倍余额递减法直线法工作量法直线折旧与加速折旧的对比采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量，优点是使用方便，易于理解。但是，这种方法没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。因为随着固定资产使用时间的推移，其磨损程度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将会不同。直线折旧与加速折旧的对比采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。此外，由于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，符合谨慎原则。但是，在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。此外，由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。第三节固定资产折旧三、固定资产折旧的会计处理1.计算依据：当月初应提折旧固定资产原值2.计算公式：当月折旧额=上月折旧＋上月增加固定资产本月应提折旧额－上月减少固定资产本月不提折旧额当月折旧额=∑（各项固定资产当月应提折旧额）第三节固定资产折旧3.会计分录：借：制造费用管理费用营业费用其他业务成本在建工程贷：累计折旧包括：行政办公、福利设施、未使用与不需用固定资产第四节固定资产的后续支出二、资本化的后续支出1.原则：可能使经济利益流入超过原先的估计2.内容：改扩建支出、装修支出一、费用化的后续支出1.原则：不可能使经济利益流入超过原先的估计2.内容：修理支出等一、固定资产的修理固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。（一）固定资产修理的特点：目的是恢复其使用价值。分为日常修理、大修理。日常修理与大修理固定资产的日常修理是指为了维护和保持固定资产正常工作状态所进行的经常性修理。例如对机器设备进行局部检修、更换少数零件和排除故障等。其特点是：修理范围小、间隔时间短、修理次数多、修理费用少。固定资产的大修理是指对企业的固定资产进行局部更新。例如对机器设备全部拆卸和更换部分主要零部件等。其特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、修理费用大。修理费用大是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，其支出金额在企业全部成本费用总的比重则不一定较大。日常修理：（小、少、多、短）大修