第4章借贷记账法的应用_筹资和供应过程的核算

1第四章借贷记账法的应用第一节工业企业的经济循环第三节供应过程的会计核算第四节生产过程的会计核算第五节销售过程的会计核算第六节财务成果形成的会计核算第七节财务成果分配的会计核算第二节筹资业务的会计核算2第二节筹资业务的会计核算一、筹资业务的核算内容筹资：根据自身需要，获取所需资金资金来源：所有者投入和借入使用期限：短期资金筹集、长期资金筹集渠道：银行或其他金融机构、其他企业、国家财政、企业自留资金3方式：•直接接受投资者投入的资金表现形式货币资金固定资产无形资产其他资产原材料所有者投入投资主体国家其他法人单位个人外商一、筹资业务的核算内容4•通过证券市场发行股票募集资金。•向银行或金融机构借入资金。•经过人民银行批准，可向社会发行债券筹集资金。•企业还可能发生接受企业以外的单位或个人捐赠资金。一、筹资业务的核算内容5“实收资本”（股份有限公司：“股本”）账户—它反映的是所有者享有的权益，是所有者权益类账户，用于核算投资者投入资本的增减变动及结果的账户。投入资本的减少额（按法定程序减资）余额：投资额的实有数实收资本借贷本账户应按所有者（投资人）设置明细账。二、投入资本业务的核算—账户设置①实际收到的投资者投资额②资本公积和盈余公积转增的资本6二、投入资本业务的核算—账户设置“资本公积”账户—是所有者权益类账户，用来核算企业所有者投入的资金超过其在注册资本或股本所形成的资本溢价（或股本溢价），以及其他方式形成的直接计入所有者权益的利得和损失。借贷资本公积资本公积金的减少额资本公积金增加数额余额：资本公积金的实际结存数额本账户应按资本公积形成的类别设置明细账：—资本溢价（或股本溢价）；—其他资本公积7二、投入资本的核算—会计分录例1：收到国家投入资本2,000,000元，款项已存入银行。借：银行存款2,000,000贷：实收资本——国家资本金2,000,000例2：收到公司投入全新设备一台价值10,000元；投入专利技术一项价值50,000元。借：固定资产10,000无形资产50,000贷：实收资本——法人资本金60,0008二、投入资本的核算—会计分录借：银行存款1,300贷：股本——个人资本金1,000资本公积——股本溢价300例3：甲公司发行股票1,000万股筹集资金，每股面值1元，发行价格为每股1.3元，发行股票的资金已经全部存入银行。要求：作出甲公司发行股票的会计处理。（以万元为单位）9三、借入资金的核算借入资金：按借款期限的长短分为短期借款和长期借款、应付债券使用账户•“短期借款“、“长期借款”“应付债券”10“短期借款”账户—是流动负债类账户，是用于核算企业从银行或其他金融机构取得的一年以内（含1年）或超过一年的一个营业周期以内的各种借款的增减变动及结果的账户。其结构如下：偿还的本金额余额：尚未偿还的短期借款本金短期借款借贷本账户应按债权人和借款种类设置明细账。（一）短期借款的核算—账户设置借入的本金额11（一）短期借款的核算—账户设置“财务费用”账户—损益类账户。企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。其核算的内容和结构如下：发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户的数额财务费用借贷结转完毕，月末无余额12（一）短期借款的核算—账户设置“应付利息”账户—流动负债类账户。企业按照合同约定应支付的在一年以内要支付利息。其核算的内容和结构如下：偿还的流动利息负债因借款发生的流动利息负债期末尚未偿还的利息负债应付利息借贷13（一）短期借款的核算—会计分录短期借款（1）取得短期借款借：银行存款贷：短期借款（2）借款利息的核算借：财务费用贷：应付利息按月计算按季支付（3）归还借款的核算借：短期借款（本金）应付利息（已确认的利息）财务费用（尚未确认的利息）贷：银行存款14例1：4月1日向银行借入期限为三个月的生产周转借款120,000元，年利率10%,款项已存入本企业开户银行。借：银行存款120,000贷：短期借款120,0004月末，计提本月银行短期借款利息。借：财务费用1,000贷：应付利息1,0005月末同上。6月末支付本季度短期借款利息和偿还本金。借：财务费用1，000贷：应付利息1，000借：短期借款120,000应付利息3,000贷：银行存款123,000（一）短期借款的核算—会计分录（例）15课堂练习新华公司某月发生下列经济交易：（1）3日接银行通知，向市工商银行借入的1年期短期贷款3000000元已经到账。（2）5日收到云天公司投入的自动化生产设备一台，价值600000元（系追加投资）。（3）30日接银行通知，本月短期借款的利息费用1200元已经扣款。要求：对上述经济交易进行确认和计量，并编制会计分录（列出明细科目）16（二）长期借款的核算—账户设置“长期借款”账户—是非流动负债类账户，是用于核算企业从银行或其他金融机构取得的一年以上（不含1年）或超过一年的一个营业周期以上的各种借款的增减变动及结果的账户。其结构如下：借贷长期借款偿还的长期借款本金和利息额①借入的长期借款本金余额：尚未偿还的本息额②长期借款按期计算、到期偿还的利息额本账户应按债权人和本金与利息等设置明细账。利息偿还方式：分期付息到期一次还本付息17（二）长期借款的核算—会计分录长期借款（1）取得长期借款借：银行存款贷：长期借款（2）期末借款利息的核算借：财务费用/在建工程等贷：长期借款/应付利息应考虑借款用途和利息偿还方式具体确定所记入的账户。（3）归还借款的核算借：长期借款/应付利息贷：银行存款18（二）长期借款的核算—会计分录（例）(1)2008年1月1日取得时借：银行存款200，000贷：长期借款—本金200，000(2)2008年12月31日计提利息借：财务费用18,000贷：长期借款—应计利息18,000(3)2009年12月31日、2010年12月31日计提利息处理同上。(4)2010年12月31日归还本金和全部利息借：长期借款—本金200,000—应计利息54，000贷：银行存款254,000例2：2008年1月1日，企业从银行取得3年期一次还本付息借款200,000元，年利率9%,，用于生产经营周转资金的需要。19（二）长期借款的核算—会计分录（例）例3：2008年1月1日，企业从银行取得2年期分期付息借款300,000元，年利率9%,，每年年底支付利息，用于扩建厂房的需要。2008年12月31日，厂房扩建完毕。20第三节供应过程的会计核算一、供应过程的核算内容供应过程购买固定资产，无形资产购买原材料21二、固定资产取得的核算什么是固定资产？—为生产商品、提供劳务持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。取得方式：①购买②自行建造③所有者投入等其他账户设置：“固定资产”、“在建工程”目的：自用22二、固定资产取得的核算—账户设置“固定资产”账户—属于非流动资产类账户，用以核算现有固定资产的原始价值和增减变动情况借贷固定资产出售、报废、毁损减少的固定资产的原始价值增加的固定资产的原始价值余额：期末结存的固定资产原始价值该账户通常根据固定资产的类别设置明细账23二、固定资产取得的核算—账户设置“在建工程”账户—属于非流动资产类账户，用以核算企业购入需要安装的固定资产的购入成本、安装成本、自行建造固定资产的成本借贷在建工程①建造固定资产的实际成②购入需安装固定资产的价值③安装成本建造或安装完毕结转至固定资产的原始价值余额：期末未交付使用的固定资产的成本24二、固定资产取得的核算—会计分录购买实际成本：可使用状态前发生的一切合理支出（采购—安装—交付使用）内容：包括买价、相关税费、使其达到预定可使用状态可归属的运输费等类别：不需要安装和需要安装25二、固定资产取得的核算—会计分录增值税征收对象：销售方税率：17%（一般）计税依据:增值额原理：购买方销售方税务局（抵扣制）承担者：最终消费者会计账户：应交税费—应交增值税（进项税额）（销项税额）26二、固定资产取得的核算—账户设置•应交税费—应交增值税—属于流动负债类科目，核算企业在购买材料或销售商品过程中的增值税借贷应交税费—应交增值税销售货物应缴纳的增值税购进货物支付的可以抵扣的增值税该账户按照进项税额、销项税额、等设置明细账余额：尚未抵扣的进项税额余额：本月应交的增值税27二、固定资产取得的核算—会计分录①不需要安装（P62例4-5）借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款②需要安装购入需要安装的设备：借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款安装时发生安装费用：借：在建工程贷：银行存款完工可以使用：借：固定资产贷：在建工程28二、固定资产取得的核算—会计分录自行建造实际成本：建造固定资产所耗费的材料、人工费用等使其达到预定可使用状态的支出。领用材料建造：借：在建工程贷：工程物资人工费用：借：在建工程贷：应付职工薪酬完工可以使用：借：固定资产贷：在建工程课堂练习•1、4月3日购入一台需要安装的生产设备，购入时发票价格200000元，运杂费8500元。•2、4月5日该设备新发生的安装成本15000元，以银行存款支付。•3、4月6日上述设备安装完备交付使用。•以上交易适用增值税税率17%•要求：编制有关会计分录。2930三、原材料取得的核算原材料：企业在生产过程中为加工成产品，构成产品主要实体的各种原料、辅助材料等存货取得方式：①购买：现购、赊购、预付款②投资者投入等其他过程：购入+入库目的：生产以备出售原材料在产品半成品产成品31三、原材料取得的核算—账户设置在途物资—属于流动资产类科目，核算企业购入材料的采购成本。借贷在途物资①材料的买价②材料的采购费用③税费验收入库的原材料的实际成本余额：①期末未到达的材料②期末已到达但未验收入库的材料该账户按照材料的品种、规格设置明细账户注意不包括增值税32三、原材料取得的核算—账户设置原材料—属于流动资产类科目，核算企业各种库存材料的增减变动情况。借贷原材料验收入库的材料成本生产耗用材料的成本余额：期末库存材料的剩余金额该账户按照材料的品种、规格设置明细账户33三、原材料取得的核算—账户设置•应付账款—属于流动负债类科目，核算企业因购买材料应付给供应单位的款项（赊购）借贷应付账款应支付尚未支付的款项偿付账款期末尚未偿付的款项该账户按照供应商设置明细账户34三、原材料取得的核算—账户设置•应付票据—属于流动负债类科目，核算企业对外发生债务时所开出商业汇票（赊购）借贷应付票据企业开出的票据①票据到期支付②到期无力支付转为应付账款或短期借款期末尚未偿付的票据该账户按照供应商设置明细账户35三、原材料取得的核算—账户设置•预付账款—属于流动资产类科目，核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款（预付款购买）借贷预付账款收到货物抵销预付款预支货款尚未收回或者尚未收到货物的预付款该账户按照供应商设置明细账户36三、原材料取得的核算—会计分录购入取得时实际成本内容：包括买价、采购费用（税金、运杂费等）会计分录现购借：在途物资（买价+采购费用）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款赊购借：在途物资（买价+采购费用）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款（应付票据）例：P64例4-6不包括增值税37（三）供应过程核算的账务处理注意：发生的采购费用（运输费）只购入一种材料购入两种或者以上材料：分配—标准P64例4-738课堂练习A公司向大明工厂购进甲材料1500千克，单价30元，计45000元，乙材料2000千克，单价15元，计30000元，大明工厂代垫运杂费7000元，款项尚未支付。材料入库时发生挑选整理费1750，以现金支付，采购费用按照材料的重量分摊，材料尚未入库。适用的增值税税率17%要求：编制相关会计分录，并且计算材料的入账价值39三、原材料取得的核算—会计分录预付款购买付款时：借：预付账款（债权）贷：银行存款收到