责任会计2

第十章责任会计什么是分权管理条件下的经济责任制?什么是责任会计？它的具体内容和作用是什么？建立责任会计制度应遵循哪些原则？责任中心有哪些类型？对不同类型责任中心的业绩应怎样进行评价与考核？企业的组织结构与责任会计制度有什么关系？什么是内部转移价格？怎样合理制订内部转移价格？如何设置内部经济仲裁机构？第十章责任会计第一节分权管理和经济责任制一、分权管理是大势所趋二、经济责任制的基本要点１、划清经济责任２、授予相应的经济权力３、业绩评价和经济利益挂钩第十章责任会计第二节责任会计的意义、内容和作用一、责任会计的意义责任会计—是管理会计的一个子系统。它是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。它实质上是企业为了强化内部经管责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各级有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。第二节责任会计的意义、内容和作用二、责任会计的基本内容1、合理划分责任中心2、正确编制责任预算3、建立和健全信息跟踪与报告系统4、及时进行反馈控制5、正确评价和考核实际业绩6、合理制订内部转移价格第十章责任会计第二节责任会计的意义、内容和作用三、责任会计的作用1、有利于分权管理和贯彻企业内部经济责任制2、有利于保证经营目标的一致性四、我国的厂内经济核算制和责任会计第十章责任会计第三节建立责任会计制度的原则1、可控性原则这是指每个责任单位只能对其责权范围内可控制的成本、收入、利润和资金负责，在责任预算和业绩报告中也只应包括他们能控制的项目，对于不能控制的项目则应排除在外，或只作为参考资料列示，以保证责、权、利关系的紧密结合。第十章责任会计第三节建立责任会计制度的原则2、目标一致性原则这是指各责任单位的具体目标与经营活动必须同企业的总目标保持一致。3、责、权、利相结合的原则这要求在责任会计中，为每个责任单位、每笔收支项目和每项消耗定额，确定应由谁负责；同时，赋予责任者与其所承担职责范围大小相适应的权利；并规定出相应的业绩考核标准。第十章责任会计第三节建立责任会计制度的原则4、反馈性原则这是指各责任单位在执行预算过程中，对各项经济活动发出的信息，要及时、准确并可靠地进行计量、记录、计算和反馈，以便发现问题，迅速采取有效措施加以控制，达到强化管理的目的。5、及时性原则第十章责任会计第四节责任中心及其类型责任中心的意义及其划分责任中心—在管理会计中，各个责任单位能够对其经济活动进行严格控制的区域。即有专人承担规定的经管责任，并行使相应职权的企业内部管理单位。责任中心根据控制区域和权责范围的大小，可分为“成本中心”、“利润中心”和“投资中心”。第十章责任会计第四节责任中心及其类型成本中心成本中心—指成本发生的区域，由于在这区域内只能控制成本，故只对成本负责。通常成本中心是没有收入来源的，因而无需对收入、收益或投资负责。成本中心的应用范围最广。凡是企业内部有成本发生的，需要对成本负责，并能进行控制的单位，都是成本中心。第十章责任会计第四节责任中心及其类型成本中心的计算和考核责任成本与可控成本可控成本：1、成本中心有办法知道将发生什么样性质的耗费2、成本中心有办法计量它的耗费3、成本中心有办法控制并调节它的耗费凡不符合上述三个条件的，即为不可控成本第十章责任会计第四节责任中心及其类型产品成本与责任成本第十章责任会计产品成本责任成本计算的对象以产品作为成本计算对象以责任中心作为成本计算对象计算的原则谁受益，谁承担谁负责，谁承担计算的目的和用途反映产品成本计划的执行情况；作为实施经济核算制的重要手段评价和考核责任预算的执行情况；作为控制生产耗费和贯彻内部经济责任制的重要手段第四节责任中心及其类型利润中心利润中心—既对成本负责又对收入和利润负责的区域。它既要控制成本的发生，也要对收入与成本的差额（即利润）进行控制。利润中心适用于企业组织中具有独立收入来源的较高责任层次。第十章责任会计第四节责任中心及其类型利润中心的两种形式1、自然形成的利润中心—既可向企业内部其他责任单位提供产品或劳务，又可直接向外界市场进行产品销售或提供劳务，获得收入并赚取利润，象独立企业一样。2、人为划分的利润中心—只对本企业内部各责任单位提供产品或劳务，但需要按“内部转移价格”进行内部结算，实行等价交换，并确认其成本、收入和利润。第十章责任会计第四节责任中心及其类型利润中心的成本计算1、只计算可控成本，不分担其不可控的共同成本。其实质为贡献毛益中心。适用于人为划分的利润中心。2、不仅要计算可控成本，还要计算不可控成本。适用于自然形成的利润中心。第十章责任会计第四节责任中心及其类型投资中心投资中心—既对成本、收入、利润负责，又对投入的全部投资或资产的使用效果负责的区域。实质上也是利润中心，但它的控制区域和职权范围比一般的利润中心要大得多。不仅要能控制其成本、收入和收益，而且要控制其所占用的全部资产或投资，因此它在生产经营和投资决策方面应享有充分的自主权。投资中心属于企业中最高层次的责任中心。适用范围通常仅限于规模和经营管理权限较大的单位。第十章责任会计第四节责任中心及其类型对投资中心进行业绩评价的主要指标1、投资报酬率—是全面评价投资中心各项经营活动的综合性质量指标。既能揭示投资中心的销售利润水平，又能反映资产的使用效果。投资报酬率=营业利润/营业资产（或投资额）=销售利润率x资产周转率第十章责任会计第四节责任中心及其类型对投资中心进行业绩评价的主要指标2、剩余收益—指投资中心所获得的营业利润，减去该中心占用的营业资产按规定的最低报酬率计算的投资报酬后的余额。剩余收益=营业利润-（营业资产x规定的最低报酬率）第十章责任会计第十章责任会计第五节对责任中心业绩的评价与考核一、建立责任预算执行情况的信息跟踪系统与编制业绩报告二、对成本中心业绩的评价与考核对于成本中心不可控成本，编制业绩报告有２个处理方式：１、全部省略，不列示，以便突出重点。２、作为业绩报告的参考资料。第十章责任会计大昌公司装配车间实绩报告19*7年9月1日-10日项目预算实际差异1、本车间的可控成本间接材料间接人工管理人员薪金设备折旧费设备维修费物料费240017001560300019008402450172014803000220089050（U）20（U）80（F）——300（U）50（U）本车间可控成本小计1140011740340（U）第十章责任会计大昌公司装配车间实绩报告19*7年9月1日-10日项目预算实际差异2、下属单位转来的责任成本Ａ工段Ｂ工段89601045090101089050(U)440(U)下属单位转来责任成本小计1941019900490(U)本车间责任成本合计3081031640340（U）第十章责任会计三、对利润中心业绩的评价与考核分部经理可控毛益＝贡献毛益－分部经理可控的专属固定成本分部毛益＝分部经理可控毛益－分部经理不可控的专属固定成本见表１０－５图表10-5大昌公司第二分部成果报告19*9年9月单位:元项目预算实际差异销售收入变动成本:变动生产成本变动推销和管理成本245000840002700024800085200268003000(F)1200(U)200(F)小计1110001120001000(U)图表10-5大昌公司第二分部成果报告19*9年9月单位:元项目预算实际差异贡献毛益减:期间成本直接发生的专属固定成本上级分配的共同固定成本134000240001800013600024500289002000(F)500(U)900(U)小计42000434001400(U)税前净利9200092600600(F)图表10-6西门子公司营业部成果报告19*7年7月单位:千元项目预算实际差异销售收入变动成本:变动生产成本变动推销和管理成本520340325003453420(U)5(U)2(U)小计3723797(U)图表10-6西门子公司营业部成果报告19*7年7月单位:千元项目预算实际差异贡献毛益减:分部经理可控专属固定成本分部经理可控毛益减:分部经理不可控专属固定成本分部毛益减:上级分配的共同固定成本税前净利1483211610106307612130911477284927(U)2(F)25(U)4(U)29(U)2(F)27(U)第十章责任会计四、对投资中心业绩的评价与考核例１若某企业有Ａ，Ｂ两个投资中心，今年全年该企业实际投资的效果，如表１０－７投资中心营业利润投资额ＲＯＩＡＢ３００１８０２０００２０００１５％９％全企业４８０４０００１２％第十章责任会计如有新投资项目，投资额为２０００万元，可获利润２６０万元，准备给Ａ投资中心。但是Ａ不愿意接受，因为接受新项目后的ＲＯＩ＝（３００＋２６０）／（２０００＋２０００）＝１４％小于１５％如Ｂ投资中心有新项目，投资额２０００万元，可获利润２２０万元，Ｂ接受，因为新项目接受后的ＲＯＩ＝（１８０＋２２０）／（２０００＋２０００）＝１０％大于９％第十章责任会计例２假定公司有一个事业部属于投资中心，在基期占用的营业资产为２５００００元，目标营业利润为４３７５０元。加权平均投资报酬率为１０％，计算有２个投资项目可供选择。A：投资额为１２５０００元，营业利润１５０００元Ｂ：投资额为６２５００元，营业利润５０００元１、计算投资中心目标剩余收益２、用目标剩余收益评价Ａ，Ｂ投资项目是否可接受第十章责任会计剩余收益比较计算表摘要目标Ａ项目Ｂ项目营业利润营业资产预期投资报酬率机会成本剩余收益４３７５０２５００００１０％２５０００１８７５０５８７５０３７５０００１０％３７５０００２１２５０４８７５０３１２５００１０％３１２５０１７５００１、投资中心目标剩余收益１８７５０元２、投资Ａ项目有利。ＲＯＩ＝１２％３、投资Ｂ项目不利。ＲＯＩ＝８％第十章责任会计例３假定公司Ａ事业部最低投资报酬率１２％，根据销售收入，销售成本和营业资产等资料，编制投资中心成果报告。如图表１０－９从图中看出Ａ实际投资报酬率比预算高1.12%，其中销售利润率增长0.64%，但资金周转率减慢0.26次。剩余收益增加了１３０００元。说明经济效益较好。图表１０－９公司Ａ事业部成果报告摘要预算数实际数差异销售收入销售成本营业利润2924000280600011800030560002913000143000132000(F)107000(U)25000(F)营业资产平均占用额800000900000+100000销售利润率投资周转率投资报酬率4.04%3.66次１4.79%4.68%3.4次15.91%0.64%(F)0.26次1.12%(F)机会成本剩余收益96000220001080003500012000(U)13000(F)第十章责任会计第六节企业组织机构与责任会计制度的关系一、责任会计制度必须适应企业的组织结构二、集权组织结构形式下的责任会计制度见图表10-10图表10-10集权组织结构示意图公司总经理财务部副总经理销售部副总经理制造部副总经理投资中心利润中心*销售地区主任乙工厂厂长甲工厂厂长*销售地段主任总会计师子工段会计员销售员成本中心A车间主任B车间主任C车间主任D车间主任工段工段工段工人工人工人工人子工段工人第十章责任会计假定公司制造部下属各工厂的成本中心有三个层次，工段、车间和全厂。他们的责任成本逐级汇总的具体做法如下：工段责任成本由工段长负责，每月至少编制一份本工段的实绩报告给车间主任。工段责任成本=可控直接材料成本+可控直接人工成本+可控制制造费用成本车间责任成本由车间主任负责，每月至少编制一份本车间的实绩报告给工厂厂长。车间责任成本=sum各工段责任成本+车间的可控制制造费成本第十章责任会计工厂责任成本由工厂厂长负责，每月至少编制一份全