第五章 供应活动的核算

第五章供应活动的核算第一节供应活动的核算第二节供应活动主要经济业务的核算第一节供应活动核算概述一、供应活动的主要核算内容各项资产购进费用的分摊、取得成本的确定、款项的结算以及研发费用的会计处理。二、成本计算的意义和内容（一）成本计算及其意义成本计算实质在生产经营过程中，按照一定对象归集和分配各项费用住处，以确定各对象总成本和单位成本的一种会计核算方法。通过成本计算可以反映和控制企业费用的支出水平，考核企业成本计划的完成情况，还可以为企业进行成本预测和分析以及经营决策提供依据。（二）成本计算的主要内容1、明确成本计算对象2、划分成本项目3、确定成本计算期4、合理的归集和分配费用5、按成本计算对象开设并登记明细账第二节供应活动的主要经济业务的核算一、原材料取得的核算（一）存货的概述1、存货的概念。存货实质企业在日常活动中持以备出售的产成品或商品、除在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。其基本特征：最终亩的是为了出售。2、存货的内容。主要由（1）原材料（2）在产品（3）半成品（4）产成品（5）商品（6）周转材料3、存货的分类（1）按经济内容分类。原材料、在产品等（2）按存放地点分类。在库存货、在用存货等（3）按来源渠道分类。外购存货、自制存货等4、存货的确认：与资产确认条件相同5、存货得初始计量企业取得存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货取得的方式不同，其成本确定方式也有所不同，具体表现为：（1）外购存货成本。即存货的采购成本，使之企业存货从采购到入库前所发生的支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，通常可归结为购买价款、采购费用和相关税费三个组成部分。①存货的购买价款。是采购成本的重要组成部分，通常应根据进货发票注明的货款金额予以确定。若有进货数量折扣，即商业折扣。应按扣除折扣后实际进价进行确定；若有进货现金折扣，则应按折扣前的总价计入应付帐款，同时不冲减购买价款，购货方享受的现金折扣直接冲减当期财务费用。②存货的相关税费。实质企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货成本的税费。在这里主要介绍增值税的有关内容。★一般纳税企业增值税的计算方法增值税一般纳税企业销售货物或提供应税劳务应当向索取增值税转用发票的购买方开具增值税专用发票，并注明销售额和销项税额。购入货物或接受劳务支付的增值说（今项税额）可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣。当期应交所得税应按下了计算公式确定;应交增值税=当月销项税额－当月进项税额采用合并定价方式，应按下列公式计算销售额不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税率）★小规模纳税企业增值税的计算方法增值税小规模纳税企业购进货物无论是否取得增值税专用发票，支付的增值税均不得计入进项税额用于抵扣销项税额，而应计入外购存货的成本；销售货物或应税劳务，按规定只能开具普通发票，采取合并定价方式，按照销售额和征收率（3%）计算应交增值税。计算公式如下：应交增值税=不含说销售额×征收率不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）③外购存货的采购费用主要包括仓储费、运杂费云摄途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。这些费用处理的原则是：凡是能分清为采购那种材料所支付的费用，应直接进入该种材料采购成本；凡是不能分清为某一种材料所支付的费用，应采用合理的分配标准，先在各种材料之间进行分配，然后按照分配结果进入各种材料采购成本。④不能归属于使存货达到目前场所或状态的其他支出6、存货盘存制度（1）永续盘存制。永续盘存制也称账面盘存制，是指平时逐笔登记存货明细账中收入、发出和结存的数量，并随时结出账面结存数的一种盘存制度。期末存货成本=期初存货成本+本期增加的存货成本－本期减少的存货成本优点：是可以随时反映存货的增减变动与结存情况，有利于加强存货的核算与管理；可以随时发现存货和解决短缺和毁损情况，有利于保护存货的安全与完整。缺点：核算工作量大。（2）实地盘存制。实地盘存制也称定期盘存制，是指平时在账簿中只登记增加数，而不登记减少数，期末通过盘点实物，确定其结存额，并倒挤出本期发出数额。期末存货成本=期末盘点数量×存货单价本期发出存货成本=期初结存成本+本期购货成本－期末存货成本优点：可以简化存货日常核算工作。缺点：不利于存货的核算与管理；不利于存货的安全与完整。（二）外购原材料的核算1、原材料按实际成本计价的核算（1）收料和付款同时进行情况下的核算原材料账户：该账户是资产类账户，用于核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的成本。其账户结构为：原原材材料料验验收收入入库库的的原原材材料料盘盘盈盈的的原原材材料料领领用用原原材材料料出出售售原原材材料料盘盘亏亏的的原原材材料料库库存存原原材材料料的的成成本本应交税金—应交增值税（一般纳税企业）进项税额销项税额已交税金(交本月)出口退税进项税额转出余:留待抵扣的增值税余反映尚未缴纳的增值税本章只涉及应交税费——应交增值税（进项税额）内容账务处理：企业应在支付货款（或已开出承兑商业汇票）、原材料验收入库后，根据相关凭证确定的采购成本，借记“原材料”账户，按确定增值税的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按实际支付的款项、或应付票据的面值，贷记“银行存款”、“应付票据”、“其他货币资金”等账户。相关举例见教材180页【例5—2】、【例5—3】、【例5—4】（2）先付款后收料情况下的核算在途物资账户：该账户是资产类账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。其结构为：在途物资购入材料的买价及支付的各项采购费用，即购入材料的实际采购成本验收入库的材料实际采购成本尚未验收入库的材料采购成本账务处理：企业购进材料但尚未验收入库时，应按材料实际采购成本，借记“在途物资”账户，按确定增值税的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额），按实际支付的款项、或应付票据的面值，贷记”银行存款“、”应付票据“、”其他货币资金“等账户。材料验收入库时，借记”原材料“账户，贷记“在途物资”账户相关举例见教材182页【例5—5】（3）先收料后付款情况下的核算应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。应付账款入账时间的确定以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，即在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付账款。应付账款（1）支付的款项购货未支付货款（2）开出、承兑商业及增值税汇票抵付应付账款余额：应付未付的款项应付票据账户应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据到期支付票款开出承兑商业汇票（面值）余：尚未到期的票据①原材料已验收入库且结算凭证已到，但款项未付的核算原材料验收入库后，根据相关凭证确定的采购成本，借记“原材料”账户，按确定增值税的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按应付的款项，贷记”应付账款“账户。支付款项或签发商业汇票时，借记”应付账款“账户，贷记”银行存款“、”应付票据“等账户。相关举例见教材183页【例5—6】②原材料已验收入库但结算凭证未到，而款项未付的核算首先，应在月末按照材料暂估价登记入帐，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户；其次，在下月初作相反会计分录予以冲回，待结算凭证到达后，在按实际成本登记入账。相关举例见教材183页【例5—7】（4）预付款方式购进材料的核算预付账款账户：该账户是资产类账户，用于核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。其账户结构为：预预付付账账款款预预付付的的款款项项补补付付的的款款项项收收到到所所购购物物资资金金额额实实际际预预付付的的款款项项尚尚未未补补付付的的款款项项预付账款账户除进行总分类核算外，还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按供应单位设置。相关举例见教材184页【例5—8】2、原材料按计划成本计价的核算见教材186页二、固定资产取得的核算（一）固定资产的概述1、固定资产的概念及特征及其意义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。作为固定资产应具备以下两个特征：第一，企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售，是区别于商品等流动资产的重要标志。第二、企业固定资产的期限较长，通常超过一个会计年度，表明企业固定资产收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。2、固定资产的分类我国现行会计实务对固定资产是按其经济用途和使用情况进行综合分类的，主要包括以下几类：（1）生产经营用的固定资产；（2）生产经营用的固定资产；（3）租出的固定资产；（4）不需用的固定资产（5)未使用的固定资产；（6）融资租入的固定资产；（7）土地。3、固定资产的确认固定资产确认：应同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠的计量。固定资产计量：我国固定资产主要采用历史成本计量属性。如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付时，因其本质上具有融资性质，因此，固定资产成本已购买价款的现值为基础确定。4、固定资产的初始计量固定资产应当按成本进行初始计量，固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预计可使用状态前所发生的一切、必要的支出。（二）外购固定资产的核算（1）账户设置•固定资产账户：该账户是资产类账户，用于核算企业固定资产的原价。其账户结构为：固固定定资资产产增增加加固固定定资资产产的的原原价价减减少少固固定定资资产产的的原原价价固固定定资资产产的的账账面面原原价价固定资产账户还需设置明细分类账户进行明细分类核算，该账户设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。（2）外购固定资产成本的确定企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费（不含增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费，作为外购固定资产的成本。①购入不需要安装的固定资产②购入需要安装的固定资产（3）核算举例【例题】某公司购入一台不需要安装即可使用的设备，取得的增值税专用发票所注明的设备价款为30000元，增值税额5100元，另支付运输费500元，包装费400元，款项以银行存款支付，该公司应编制如下会计分录：固定资产成本=30000+500+400=30900（元）借：固定资产30900应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款36000【例题】承上例如果企业购入的是需要安装的设备，发生安装费用4000元，其他资料不变，该企业应编制如下会计分录：（1）购入进行安装时借：在建工程30900应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款36000（2）支付安装费时借：在建工程4000贷：银行存款4000（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本为36000+4000=40000（元）借：固定资产34900贷：在建工程34900（三）其他方式取得固定资产的核算见教材191——192页三、取得无形资产的核算（一）无形资产概述1、无形资产的概念和特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。其具有以下四个特征：（1）为企业拥有或控制（2）不具有实物形态。（3）具有可辨认性。即能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于销售、转移、租赁或交换。（4）属于非货币性资产。无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益，其使用年限在一年以上，其价值将在各个收益期间逐步摊销。2、无形资产的内容无形资产内容主要包括：专利权；商标权；土地使用权；非专利权；著作权；