第八章财产清查

2005-2006第八章财产清查第八章财产清查第一节财产清查的意义及种类第二节财产清查的方法2005-2006第八章财产清查教学目的本章阐述在填制凭证和登记账薄的基础上保证账薄记录准确性、财产物资的真实性和财产保管使用合理性的方法，即财产清查。学习本章，要求理解财产清查的必要性和种类。研究各种材料物资、货币资金和往来款项的清查方法。掌握财产清查结果的业务处理和账务处理。2005-2006第八章财产清查教学重点掌握财产清理的方法清查结果的账务处理方法2005-2006第八章财产清查第一节财产清查的意义及种类一、财产清查的意义（一）财产清查的概念通过对实物、现金的实地盘点和银行存款、债权债务的查对，来确定财产物资、货币资金和债权债务账存数，并查明账面结存数与实存数是否相符的一种方法。2005-2006第八章财产清查（二）造成财产清查与账实不符的原因自然原因：财产物资在保管过程中的自然损耗人为原因：在保管和核算方面，由于手续不健全或制度不严格发生的错收、错支情况由于计量或检查不准确造成多付少付等管理不善等造成的损毁情况2005-2006第八章财产清查（三）财产清查的作用通过财产清查，提高会计核算资料质量,保证会计资料的真实性。有利于挖掘财产物资使用方面的潜力，加速资金周转。可以保证财产物资的安全完整和核算制度的贯彻执行。2005-2006第八章财产清查二、财产清查的种类全面清查局部清查按清查的范围分为按清查的时间定期清查不定期清查财产清查2005-2006第八章财产清查1、按清查的对象和范围分为全面清查：是对企业全部财产进行清查和核对。局部清查：是根据需要对部分财产物资进行的清查，其清查的主要对象是流动性较大的财产。2005-2006第八章财产清查2、按清查的时间可划分为定期清查：是根据制度的规定或预先安排时间对财产进行的清查。可以是全面清查也可以是局部清查。不定期清查：是根据需要对企业财产所进行的临时清查。可以是全面清查也可以是局部清查2005-2006第八章财产清查五、财产清理的准备工作组织上的准备物质和业务上的准备2005-2006第八章财产清查第二节财产清查的方法一、实物的清查（一）确定财产物资账面结存数的方法确定财产物资账面结存数的方法有两种，即永续盘存制和实地盘存制，一般称为财产物资的盘存制度。2005-2006第八章财产清查1、永续盘存制永续盘存制又叫账面盘存制，就是对财产物资的增加和减少，平时都要根据会计凭证连续地记入有关账薄，并随时结出账面余额的一种核算方法。在永续盘存制下，期末账面结存数可通过计算公式算出，即：期末余额=期初账面余额+本期增加额-本期减少额2005-2006第八章财产清查优点：手续严密，并能随时掌握财产物资的收入、支出和结存数。因此，有利于加强对财产物资的管理。在实际工作中，一般都采用永续盘存制。缺点：有是工作量大，而是可能发生账实不符的情况。所以永续盘存制也需要对各项财产物资进行清查盘点。有查明账实是否相符，以及账实不符的原因。2005-2006第八章财产清查2、实地盘存制实地盘存制又称账面盘存制，是平时只根据会计凭证在账簿中登记财产的增加数，不登记减少数，月末，对各项财产物资进行盘点根据实地盘点所确定的实存数。倒挤得出本月各项财产物资的减少数，据以登记账簿的一种核算方法。在实地盘存下本期减少数的计算公式为：本期减少数=期初账面余额+本期增加数-期末实际结存数2005-2006第八章财产清查优缺点：工作简单，工作量小。但各项财产物资的减少数没有严格的手续，从而削弱了对财产物资的监控作用，所以一般不采用实地盘存制方法。2005-2006第八章财产清查（二）清查财产物资的方法实地盘点:是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。技术推算盘点:是指利用技术方法，如量方、计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。2005-2006第八章财产清查二、货币资金的清查方法（一）现金的清查现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盘存数注意事项现金盘点报告表的编制2005-2006第八章财产清查（二）银行存款的清查银行存款的清查是采用与用户银行核对账目的方法进行。即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行逐笔核对。二者核对可能出现差错，其原因有账务差错和未达账项。2005-2006第八章财产清查未达账项指由于企业与银行间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而一方已登记入账另一方尚未入账的款项。未达账项的四种表现形式：2005-2006第八章财产清查“银行存款余额调节表”的编制方法2005-2006第八章财产清查三、结算往来账项的清查结算往来款项核对一般采取“函证核对法”进行清查。即通过编制“往来款项对账单”同对方经济往来单位核对项目进行清查。2005-2006第八章财产清查第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的业务处理程序（一）分析账实不符的性质和产生原因，提出处理意见（二）积极处理多余积压物资，清理长期积欠的债权债务（三）总结经验教训，建立和健全财产管理制度2005-2006第八章财产清查二、财产清查结果的账务处理账务处理的步骤第一步：审批前的账务处理。根据有关“实存账存对比表”（又叫“财产盈余报告单”）编制记账凭证。并据以登记账簿，使各项财物的账存数予实存数一致。第二步：审批后的账务处理。根据差错原因和批复意见编制记账凭证、登记相关账簿。为了反映和监督财产清查中查明的各种财物的盘盈、盘亏和损毁及处理情况，应设置“待处理财产损益”科目。2005-2006第八章财产清查借贷1、发生的待处理财产物资盘亏和盘损数2、结转已批准处理的财产物资盘盈数1、发生的待处财产资盘盈数2、转销已批准处理财产物资盘亏和盘损数尚待批准处理财产物资盘亏及毁损净额尚待批准处理财产物资的盘盈净额待处理财产损溢2005-2006第八章财产清查为了反映和监督国家资产和流动资产的盘亏情况，应分别开设“待处理财产损益——待处理固定资产损溢”和“待处理财产损益——待处理流动资产损溢”两个明细分类科目进行核算。2005-2006第八章财产清查（一）货币资产盘盈盘亏的账务处理原则：现金长款应退回，无法退回的记入营业外收入；现金短缺的，应尽量追回，无法追回的确认为“营业外支出”，或应有责任人赔偿的记入“其他应收款”2005-2006第八章财产清查（二）财产物资盘盈、盘亏和毁损的账务处理1、存货盘盈、盘亏的处理原则：盘亏的存货由过失人赔偿的，记入“其他应收款”，自然损耗记入“管理费用”，意外损失记入“营业外支出”；盘盈的存货冲减“管理费用”2、固定资产盘盈、盘亏的处理原则：盘盈的固定资产确认外“营业外收入”盘亏的固定资产确认为“营业外支出”2005-2006第八章财产清查（三）坏账损失的账务处理坏账：是指企业无法收回或可能性极小的应收款。坏账损失：由于发生坏账使企业遭受的损失。坏账损失的账务处理：坏账损失在转销前不作账务处理，也就是不通过“待处理财产损溢”科目进行核算，批准后直接记入“管理费用”，其分录为：借：管理费用贷：应收账款（或其它应收款）