第十一章商业银行损益的核算与管理

第十一章商业银行收入、成本费用及利润的核算与管理内容概要收入、成本费用及利润核算的基本要求收入的核算成本费用的核算利润及利润分配的核算第一节及时掌握货币资金的运动情况保证银行资金、财产的安全客观评价经营效益正确处理经济利益关系按不同的收入来源分别核算严格执行规定的成本费用开支范围及时计提税金贯彻权责发生制和配比性原则收入、费用及利润核算的基本要求重要性基本要求PS:税法对于成本开支的一些相关规定1.企业的罚款、罚金不允许抵减纳税所得2.年度利润总额12%的公益性捐赠支出可以的税前扣除3.业务招待费支出的60%，但不高于当年营业收入的5‰的可以税前扣除第二节收入的核算商业银行收入的含义及确认商业银行收入的构成商业银行收入的核算一、商业银行收入的涵义及确认（一）商业银行收入的涵义日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）商业银行收入实现的确认收入是从商业银行的日常活动中产生收入可能表现为收入的增加或负债的减少或两者兼有收入能导致所有者权益的增加收入只包括自身经济利益的流入，不包括代收款项收入是一个与成本费用相对应的概念商业银行一项经济利益的流入要确认为收入，必须具备以下条件：二、商业银行营收入的构成3.出租固定资产、无形资产、收兑配售贵金属等实现的收入4.外币货币性项目因汇率变动而形成的收益5.金融资产、金融负债、衍生工具、套期业务1.各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等利息收入2.办理结算、咨询、担保、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等取得的手续费及佣金利息收入手续费及佣金收入其他业务收入公允价值变动损益汇兑损益投资收益二、商业银行收入的核算（一）利息收入的核算1.利息收入的明细科目（1）存放同业利息收入（2）存放中央银行利息收入（3）发放贷款及垫款利息收入（4）买入返售金融资产利息收入（5）其他利息收入2.利息收入的账务处理当期收到利息的核算计提应收利息的核算利息收入结转利润的核算ACB借：贷：活期存款-××户利息收入-××利息收入户RealityIdentityCreativity（1）当期收到利息的核算(2)计提应收利息的核算借：应收利息贷款-溢价贷：利息收入-××利息收入户借：应收利息贷：利息收入-××利息收入户贷款-折价按权责发生制原则，凡属于本期应收取的利息，应确认收入的实现，计入当期损益。借：活期存款-××户贷：应收利息实际收到利息时：（3）利息收入结转利润的核算借：利息收入-××利息收入户贷：本年利润（二）手续费及佣金收入的核算（5）咨询服务收入（6）担保收入（1）结算手续费收入（2）佣金收入（3）业务代办手续费收入（4）基金托管收入（7）受托贷款手续费收入（8）代保管收入1.手续费及佣金收入的明细科目2.手续费及佣金收入的账务处理借：应收账款/代理承销证券贷：手续费及佣金收入-××收入户借：库存现金/存放中央银行款项贷：应收账款等科目借：手续费及佣金收入-××收入户贷：本年利润（1）确认手续费及佣金收入时（2）实际收到手续费及佣金收入时（3）期末余额结转利润时（1）（2）出租固定资产收入出租无形资产收入RealityIdentityCreativity（三）其他业务收入的核算1.其他业务收入的明细科目2.其他业务收入的账务处理借：应收账款贷：其他业务收入-××利息收入户（1）商业银行确认的其他业务收入：借：其他业务收入-××利息收入户贷：本年利润（2）期末结转利润时：（四）汇兑收益的核算核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换“汇兑收益”“货币兑换”共同类核算内容科目性质核算汇兑收益的增减变动情况损益类汇兑收益的账务处理借：货币兑换-记账本位币贷：汇兑收益-某某收益户借：汇兑收益-某某收益户贷：货币兑换-记账本位币借：汇兑收益-某某收益户贷：本年利润期末按期末汇率折合为记账本位币，如为贷方余额期末按期末汇率折合为记账本位币，如为借方余额期末结转利润时（五）公允价值变动损益的核算1.交易性金融资产的核算（1）资产负债表日，公允价值高于账面价值：借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益若公允价值低于其账面价值作相反会计分录（2）出售交易性金融资产A)借：存放中央银行款项（实际收到的金额）贷：交易性金融资产-公允价值变动（账面价值）投资收益（差额，可能在借方）B）借：公允价值变动损益贷：投资收益2.交易性金融负债的核算（1）资产负债表日，公允价值高于账面价值的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债-公允价值变动若公允价值低于账面价值，作相反会计分录（2）出售时借：交易性金融负债-公允价值变动投资收益贷：存放中央银行款项同时结转公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益3.期末结转利润时借：公允价值变动损益贷：本年利润（六）投资收益的核算1.长期股权投资的核算（1）成本法宣告发放股利时，属于本企业借：应收股利贷：投资收益属于投资前实现净利润的分配额借：应收股利贷：长期股权投资（2）权益法资产负债表日，被投资单位实现净利润时借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益亏损时借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整2.出售长期股权的核算（1）成本法借：银行存款/存放中央银行款项贷：长期股权投资应收股利投资收益（可能在借方）（2）权益法借：资本公积-其他资本公积贷：投资收益3.投资收益结转利润的核算借：投资收益贷：本年利润四、商业银行营业外收入的核算（一）营业外收入的明细科目处置非流动资产利得非货币性资产交换利得债务重组利得罚没利得政府补助利得确实无法支付的应付款项（二）营业外收入的账务处理发生时借：应付账款/待处理财产损溢等贷：营业外收入-××收入户期末结转时借：营业外收入-××收入户贷：本年利润第三节成本费用的核算一、商业银行成本费用的概念二、商业银行经营费用的确认（一）直接费用（二）期间费用（三）跨期费用三、商业银行成本费用的内容营业支出营业税金及附加营业外支出1.利息支出2.手续费及佣金支出3.业务及管理费4.其他业务支出营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失四、商业银行成本费用的核算（一）营业支出的核算1.利息支出的核算（1）利息支出的明细科目同业存放利息支出向中央银行借款利息支出吸收存款利息支出卖出回购金融资产利息支出发行债券利息支出其他利息支出（2）利息支出的账务处理发生利息支出时借：利息支出-××利息支出户贷：库存现金/活期存款-××户预提应付利息时借：利息支出-××利息支出户吸收存款-折价贷：应付利息实际支付已预提的应付利息时借：应付利息贷：吸收存款-××户期末结转利润时借：本年利润贷：利息支出-××利息支出户（二）营业税金及附加的核算应纳营业税=（营业收入-金融企业往来收入）×营业税率城市维护建设税=应纳营业税额×适用税率教育费附加=应纳营业税额×适用税率计提时借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税户-应交城市维护建设税户-教育费附加户实际交纳时借：应交税费-应交营业税户-应交城市维护建设税户-教育费附加户贷：存放中央银行款项期末结转时借：本年利润贷：营业税金及附加（三）营业外支出的核算1.营业外支出的明细科目处置非流动资产损失非货币性资产交换损失债务重组损失罚款损失捐赠支出非常损失2.营业外支出的账务处理发生时借：营业外支出-××户贷：库存现金期末结转时借：本年利润贷：营业外支出-××户第四节利润及利润分配的核算一、商业银行利润及利润分配概述（一）利润与利润分配（二）商业银行利润的作用1.利润及其计量可反映商业银行的主要经营成果2.利润是纳税的基础3.利润是投资者进行投资决策的重要因素4.利润是进行财务预测的重要手段5.利润是经营效率的衡量标尺二、商业银行利润的构成（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-业务及管理费用-营业税金及附加-资产减值损失+公允价值变动损益+投资净收益+汇兑净收益（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润净利润=利润总额-所得税三、商业银行所得税费用的核算（一）所得税费用核算的基本要求1.递延所得税资产、递延所得税负债的确认2.递延所得税资产、递延所得税负债的转回3.所得税费用在利润表中的列示（二）资产、负债的计税基础1.资产的计税基础2.负债的计税基础（三）所得税费用的计算所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用递延所得税费用=递延所得税资产-递延所得税负债（四）递延所得税的特殊处理（五）所得税费用的核算1.账户设置“所得税”“应交税费-应交所得税”“递延所得税资产”“递延所得税负债”2.所得税费用的账务处理（1）资产负债表日，计算应交税金借：所得税-当期应交所得税贷：应交税费-应交所得税（2）确认递延所得税资产及递延所得税负债借：递延所得税资产贷：所得税-递延所得税费用借：所得税-递延所得税费用贷：递延所得税负债（3）资产负债表日，确认递延所得税资产变动借：递延所得税资产贷：所得税-递延所得税费用（4）资产负债表日，确认递延所得税负债变动借：所得税-递延所得税费用贷：递延所得税负债（5）期末本科目余额结转利润借：本年利润贷：所得税-××户（四）商业银行利润分配政策1.补亏2.提取法定盈余公积3.提取法定公益金4.应付优先股股利5.提取任意盈余公积6.应付普通股股利7.转作资本的普通股股利五、利润及利润分配（一）本年利润的核算与结转1.账结法2.表结法1、（1）某银行在计息期计收某公司贷款利息30000元，从该公司存款账户中办理转账；（2）某银行收到存入人民银行款项的利息40000元；（3）某银行接受客户申请办理银行承兑汇票，收取手续费420元；（4）某银行于二季度计算出应付单位活期存款利息32万元；（5）某银行向中央银行借款50万元，二季度结息日次日，收到借款利息回单，借款利息25000元已扣；（6）某银行以现金支付公益救济性捐赠5000元。要求：做相关会计分录，并结转相关损益类科目。1.（1）借：活期存款-某公司30,000贷：利息收入30,000（2）借：存放中央银行款项40,000贷：利息收入40,000（3）借：库存现金420贷：手续费及佣金收入420（4）借：利息支出320,000贷：应付利息320,000（5）借：利息支出25,000贷：存放中央银行款项25,000（6）借：营业外支出50,000贷：库存现金50,000（7）借：利息收入70,000手续费及佣金收入420贷：本年利润70,420借：本年利润395,000贷：利息支出345,000营业外支出50,000