贷款核算例题及说明

例题12008年1月1日，商业银行向A企业发放一笔8000万元，A企业实际收到款项7514万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，A企业到期一次偿还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%.2009年12月31日，有客观证据表明A企业发生严重财务困难，商业银行据此认定对A企业的贷款发生了减值，并预期2010年12月31日将收到利息300万元，2011年12月31日将收到本金5000万元。2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收到的利息为200万元。2011年12月31日，商业银行经与A企业协商，最终收回贷款6000万元，假定不考虑其他因素（计算结果保留两位有效数字）。要求：根据上述资料编制相关的会计分录。[例题1答案]（1）2008年1月1日发放贷款：借：贷款——本金8000贷：存放中央银行款项等7514贷款——利息调整486摊余成本＝8000-486=7514（万元）（2）2008年12月31日确认并收到贷款利息：借：应收利息800（8000×10%）贷款——利息调整101.68贷：利息收入901.68（7514×12%）借：存放同业等800贷：应收利息800摊余成本＝7514+901.68-800=7615.68（万元）（3）2009年12月31日，确认贷款利息：借：应收利息800（8000×10%）贷款——利息调整113.88贷：利息收入913.88（7615.68×12%）计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=7615.68+913.88=8529.56（万元），2009年12月31日，商业银行预计从A企业贷款将收到的现金流量现值计算如下：300/（1+12%）+5000/（1+12%）^2=4253.83（万元）应确认贷款减值损失=8529.56-4253.83=4275.73（万元）借：资产减值损失4275.73贷：贷款损失准备4275.73借：贷款——已减值8529.56——利息调整270.44（486-101.68-113.88）贷：贷款——本金8000应收利息800确认减值损失后，贷款的摊余成本=8529.56-4275.73=4253.83（万元）（4）2010年12月31日，确认利息收入并收到利息：借：贷款损失准备510.46贷：利息收入510.46（4253.83×12%）借：存放同业等200贷：贷款——已减值200计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=4253.83+510.46-200=4564.29（万元），2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，因此从A企业将收到的现金流量现值计算如下：5000/（1+12%）=4464.29（万元）应计提的贷款损失准备＝4564.29-4464.29=100（万元）借：资产减值损失100贷：贷款损失准备100确认减值损失后，贷款的摊余成本＝4564.29-100=4464.29（万元）（5）2011年12月31日，结算贷款：借：贷款损失准备535.71（4464.29×12%）贷：利息收入535.71借：存放同业等6000贷款损失准备3329.56（4275.73-510.46+100-535.71）贷：贷款——已减值8329.56（8529.56-200）资产减值损失1000贷款核算：1.贷款的计量：（1）初始计量：借：贷款——本金（贷款合同规定的本金金额）——利息调整（差额，或贷记）贷：吸收存款/存放中央银行款项等（实际支付的金额）（2）后续计量：1）确认贷款利息收入：借：应收利息（合同本金×合同利率）贷：利息收入（期初摊余成本×实际利率）贷款——利息调整（差额，或借记）[注]合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。2）收到贷款利息：借：吸收存款/存放中央款项/存放同业贷：应收利息3）资产负债表日，确认贷款减值损失：借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款——已减值贷：贷款——本金——利息调整（或借记）应收利息（若存在应收未收利息时）4）按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入：借：贷款损失准备贷：利息收入（期初摊余成本×实际利率）[注]此时应将“合同本金×合同利率”计算确定的应收利息进行表外登记，不需要确认。借：存放同业等（减值后收到的本金或利息）贷：贷款——已减值借：资产减值损失（摊余成本－未来现金流量现值）贷：贷款损失准备[注]后续计提减值时不需要再将本金与利息调整转入“贷款——已减值”，因为在第一期减值时已经做过处理了。5）确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销：借：贷款损失准备贷：贷款——已减值同时，按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。6）已确认并转销的贷款以后又收回的：借：贷款——已减值（原转销的已减值贷款余额）贷：贷款损失准备借：吸收存款/存放同业等（实际收到的金额）贷：贷款——已减值资产减值损失（差额，或借记）说明：2.贷款采用实际利率法摊销的处理和持有至到期投资类似，但在计提减值准备时，要注意同时将贷款的本金、利息调整的科目余额以及应收未收的利息转到“贷款——已减值”科目中，这是比较特殊的处理，这样做目的是便于金融机构对于减值的贷款进行专项的管理和追踪。3.减值以后，按照实际利率法以摊余成本为基础确认的利息收入要冲减“贷款损失准备”，对于按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额应进行表外登记。4.在贷款的未来现金流量现值发生变化时，不调整实际利率，而是调整摊余成本，教材在这一点上和持有至到期投资的处理相同。5.关于资产减值损失的确认问题，对于贷款来说在确认减值的时候应收未收的利息是要记入到减值前的摊余成本中的，这个处理区别于持有至到期投资的摊余成本的处理。金融企业出于谨慎性考虑，考虑到应收未收的利息的风险，所以将应收未收的利息作为计提减值前的摊余成本的一部分，这和持有至到期投资的处理不同。贴现例题4月22日甲县支行受理A企业提交的贴现凭证以及异地商业承兑汇票，汇票为3月22日签发，面额250000元，于6月22日到期，贴现率为3.9%0。该商业汇票的承兑人为省外乙县B企业。6月20日甲县支行填制委托收款凭证与汇票，经审查付款人无款支付，随即退回贴现银行，贴现银行于6月26日收到退回凭证，向A企业收取贴现款。1、4.22甲县支行办理贴现：贴现利息=250000*64*3.9%0/30=2047.50（元）付款金额=250000-2047.50=247952.50（元）借：贴现——A单位户250000贷：单位活期存款——A单位存款户247952.50贷：利息收入——贴现利息收入户2047.502、6.26向A企业收取贴现款项借：单位活期存款250000贷：贴现——A企业户250000非银行企业应收票据贴现的处理（1）附追索权附追索权的应收票据贴现，应将贴现金额作为一项短期借款，贴现息在票据贴现期间采用实际利率法摊销确认为利息费用。借：银行存款（实际收到的贴现金额）短期借款——利息调整（贴现息）贷：短期借款——成本（应收票据面值）（2）不附追索权借：银行存款（实际收到的贴现金额）财务费用（贴现息）坏账准备（若存在计提的坏账准备）营业外支出（若存在出售损益）贷：应收票据（应收票据面值）