高新技术企业财务核算讲解

高新技术企业认定（复审）相关财务问题解析济南政和科技有限公司2目录研究开发费用核算营业收入明细核算成长性指标研究开发费用归集要求研发费用资本化3一、研究开发费用归集要求1.1研究开发费用投入强度1.2企业研究开发费用结构归集（样表）1.3按研发项目归集研究开发费用4一、研究开发费用归集要求1.1研究开发费用投入强度某些地区地方主管部门要求每年都要达到上述比例要求。销售收入为“利润表”中的“营业收入”。年度审计报告与专项审计报告数据一致。最近一年销售收入研发费用占销售收入比例（三年总额）小于5,000万元不低于6%5,000万元至20,000万元不低于4%20,000万元以上不低于3%5一、研究开发费用归集要求1.2企业研究开发费用结构归集（样表）A1B1C1D1E1F1G1····n1A1+····＋n1A2B2C2D2E2F2G2····n2A1+····＋n2A3B3C3D3E3F3G3····n3A1+····＋n3A4B4C4D4E4F4G4····n4A1+····＋n4A5B5C5D5E5F5G5····n5A1+····＋n5A6B6C6D6E6F6G6····n6A1+····＋n6A7B7C7D7E7F7G7····n7A1+····＋n7A8B8C8D8E8F8G8····n8A1+····＋n8ΣAΣBΣCΣDΣEΣFΣG····ΣnGFCDEFCD各科目小计G累计发生额研发项目研发投入额BnE●人员人工●折旧费用与长期费用摊销●直接投入●内部研究开发投入AB科目A内部研究开发各项目费用小计：内部研究开发费用总计ΣA+ΣB+ΣC+ΣD+ΣE＋ΣF＋ΣG＋···＋Σn●设计费●装备调试费····●无形资产摊销●其他费用研究开发投入额合计=内部研究开发费用总计+委托外部研究开发费用····n合计：A+···＋n●委托外部研究开发投入额●其中，境内的外部研发投入额委托外部研究开发项目6一、研究开发费用归集要求1.3按研发项目归集研究开发费用研究开发项目是指“不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。研究开发费用应分配至各个研发项目。7二、研究开发费用核算2.1科目设置2.2账薄设置2.3原始凭证及内部控制8二、研究开发费用核算2.1科目设置2.1.1会计准则的相关规定企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理5301研发支出530101费用化支出530102资本化支出属“成本类”9二、研究开发费用核算2.1.1会计准则的相关规定自行开发，不满足资本化条件：借：研发支出—费用化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬。。。。。。借：管理费用—研发费用贷：研发支出—费用化支出自行开发，满足资本化条件：借：研发支出—资本化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬。。。。。。借：无形资产贷：研发支出—资本化支出本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。10二、研究开发费用核算2.1.1会计准则的相关规定企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额，借记研发支出（资本化支出），贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，满足资本化条件的，资本化；不满足资本化条件的，费用化。11二、研究开发费用核算2.1.1会计准则的相关规定《小企业会计准则》在研发支出科目设置、账务处理方面，与《企业会计准则》（2006）规定一致。12二、研究开发费用核算2.1.2明细科目设置（财务软件）研发支出----费用化支出人员人工直接投入折旧费用与长期待摊费用设计费用装备调试费无形资产摊销委托外部研究开发费用其他费用工资奖金。。。四级科目可以定义为项目核算。RD01、RD02……13二、研究开发费用核算2.1.2明细科目设置（财务软件）研发支出----费用化支出人员人工直接投入折旧费用与长期待摊费用设计费用装备调试费无形资产摊销委托外部研究开发费用其他费用工资奖金。。。兼职人员费用社会保险住房公积金四级科目可以定义为项目核算。RD01、RD02……加计扣除不包含的项目单列14二、研究开发费用核算2.1.2明细科目设置（手工帐）管理费用----研发费用RD01RD02RD03RD04RD05RD06RD07RD08人员人工直接投入折旧费用与长期待摊费用无形资产摊销装备调试费设计费用委托外部研究开发费用其他费用每个研发项目设置一个多栏式帐页该种方式可以直接列出归集表数据，但难以将加计扣除单列15二、研究开发费用核算2.2账薄设置手工明细核算电子表格辅助核算财务软件辅助核算16二、研究开发费用核算2.2.1手工明细核算多栏式账薄示例17二、研究开发费用核算2.2.2电子表格辅助核算项目编号项目名称人员人工直接投入折旧费用与长期待摊费用设计费用装备调试费委托外部研究开发费用其他费用合计RD01RD02RD03合计项目编号项目名称人员人工其他直接投入折旧费用与长期待摊费用设计费用装备调试费委托外部研究开发费用其他费用合计RD01RD02RD03合计XX年研发费用归集表XX年研发费用归集表18二、研究开发费用核算2.2.2电子表格辅助核算年月日凭证号数摘要金额费用类型本月合计-本年累计-本月合计-本年累计-本月合计-本年累计-RD01研发辅助明细账19二、研究开发费用核算2.2.3财务软件辅助核算20二、研究开发费用核算2.2.3财务软件辅助核算21二、研究开发费用核算2.3内部控制活动及研发费用归集2.3.1基础工作1、年度研发计划及批准文件。2、项目研发计划及批准文件。3、项目立项批准文件。4、原始凭证制作及传递流程。5、为便于协调，建议设立高企认定（复审）工作小组。部门负责人电话业务主办电话副总经理技术部财务部人事部……22二、研究开发费用核算2.3.2人员人工（人工费）从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。企业控制活动：1、研发人员名单、劳动合同、学历证书、“五险一金”、个人所得税全员申报表、银行代发工资证明等相符。2、研发人员同时参与多个研发项目，其工资在不同项目之间分配。3、工资表应体现出单个研发项目的人工费，否则应另外制作明细表。4、研发人员工资表经研发项目负责人签字。23二、研究开发费用核算2.3.2人员人工（人工费）常见问题：工资表格式问题。人员人工尚未核算到具体研发项目。董事长、部长、财务人员等均在研发人员名单内。研发人员名单为最近一期人员名单。研发人员在研发项目中不固定，大多数人员跨越多个项目。研发费用所列人工与个税全员申报表等资料不一致。24二、研究开发费用核算2.3.3直接投入企业控制活动：1、领料单上有领料部门、用途、领料人等基本信息。2、研发负责人（或授权人）对领料单等单据上签字。3、财务部门根据研发部门签字的领料单等单据填制凭证、登记帐薄。4、财务部门、研发部门、仓储部门数据保持一致。5、经营性租赁租入固定资产应有相应合同、协议、付款记录。企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。25二、研究开发费用核算2.3.3直接投入常见问题：领料单及领料单汇总表上，无研发项目负责人签字，未显示研发部门领用等信息。材料费占研发费用总额比例不合理。材料费调账导致某种产品所配比成本明显偏低或无成本。水电汽等生产消耗与研发耗用比例不合理，分摊标准无依据。在研项目之间费用分配无依据。贸易用货物计入研发费用。研发耗用材料废料去向不明。26二、研究开发费用核算2.3.4折旧费用与长期待摊费用摊销企业控制活动：1、固定资产专门（或部分工时）用于研发经固定资产管理部门批准。2、固定资产折旧计提、长期待摊费用摊销所采用的会计政策，与财务报表一致，且前后各会计期间保持一致。3、对于研究开发项目和非研究开发项目共用的资产，折旧或摊销的分配方法合理，且前后各期是否保持一致。4、各研发项目机器工时或其他标准统计单据经研发负责人签字。包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。27二、研究开发费用核算2.3.4折旧费用与长期待摊费用摊销常见问题：当期折旧在制造费用与研发费用间分配标准不明确。折旧政策违背一致性原则。无折旧分配表。折旧分配表依据不足、无相关人员签字。28二、研究开发费用核算2.3.5设计费用企业控制活动：1、设计费用、装备调试费列支符合公司相关内部控制的规定。2、设计费用的列支有相应技术文件、合同等支撑。3、注意研发活动与大批量商业化生产的区别。为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。29二、研究开发费用核算2.3.6装备调试费企业控制活动：1、装备调试费列支符合公司相关内部控制的规定。2、注意研发活动与大批量商业化生产的区别。主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。30二、研究开发费用核算2.3.7无形资产摊销企业控制活动：1、因研究开发活动需要而采购无形资产的请购单、批复文件等。2、自行研发的无形资产用于研发活动的批复文件等，与研究开发项目无关的其他无形资产不得摊销进入研发费用。3、无形资产初始购置时的协议或合同、发票、付款凭证等。4、无形资产摊销前后各期是否保持一致，摊销金额正确。因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。31二、研究开发费用核算2.3.8委托外部研究开发费用（外包）企业控制活动：1、价格公允、独立交易、非关联方交易2、协议、合同、项目编号、项目名称、付款记录、账面记录相符3、项目成果为申报企业拥有且与主要经营业务紧密相关强调非关联交易。受托单位从公司名称、股东名单、住所、联系电话、法人代表等方面，应与委托单位不存在关联关系。否则，应提供价格公允证明材料。是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。32二、研究开发费用核算2.3.9其他费用企业控制活动：1、与研发项目密切相关，单据经研发负责人签字确认2、“研发费用总额”是否包括“其他费用”，文件未明确。为保险起见，建议以不含其他费用的研发费用总额为基数计算。为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。33二、研究开发费用核算2.3.9其他费用常见问题：研发费用中列支了大量的差旅费、电话费。研发费用中列支了大量咨询费、评估费、鉴定费等费用。招待费、小汽车费用一般不得列入。注意摘要的书写。34二、研究开发费用核算2.3.10其他事项账薄中的每笔记录都应有凭证号，账证相符。原装订过的记账凭证、原始凭证能够与辅助登记一致的，在辅助登记中标注原凭证号。原凭证中没有或者不一致的，如工资表、折旧计算表、费用分摊表等，应重新制作，编号，并经有关人员签字后装等成册。逐步取消辅助账簿，研发费用纳入企业正式账簿核算。35三、研究开发费用资本化3.1研究阶段和开发阶段的划分《企业会计准则第6号——无形资产》（2006）财会[2006]3号研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调