3应收款项

1第三章应收款项P56第一节应收票据第二节应收账款第三节预付和其他应收款项第四节坏账损失2第一节应收票据(NotesReceivable)一、核算内容二、性质和分类三、计价四、核算3一、核算内容尚未到期、尚未兑现的商业汇票。银行承兑汇票商业承兑汇票4二、性质和分类性质：企业持有的未到期、未兑现的票据（商业汇票），债权分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票带息、不带息带追索权、不带追索权5三、计价1.按面值入账；2.带息票据期末计提利息，冲减财务费用6四、核算取得计息到期转让贴现7应收票据收到商业汇票到期兑现；背书转让；向银行贴现；到期遭拒付81、应收票据的取得【例3-1】---------P58见教材【例3-2】---------P58见教材92.应收票据持有期间计息（带息票据）【例3-3】---------P58见教材企业会计政策；利息金额大小；年末必须计息。103.应收票据到期票据到期日的确定如按天数算算头不算尾，算尾不算头如按月算月中对月中，月末对月末11选择题3月10日签发的商业汇票，120天到期，则到期日为（）。A.7月6日B.7月7日C.7月8日D.7月9日2月28日签发的为期3个月的票据，其到期日为（）。A.5月27日B.5月28日C.5月29日D.5月31日CD12到期收到款项不带息到期值=票面价值借：银行存款贷：应收票据13带息到期值＝票面价值＋票面利息票面利息＝票面价值×利率×期限一般为年利率签发日至到期日的时间间隔14【例3-4】---------P59见教材【例3-5】---------P59见教材到期时对方无力支付款项（商业承兑汇票）154.应收票据的转让P59【例3-6】---------P60见教材165.应收票据的贴现P60贴现的性质：融通资金贴现所得金额的计算：贴现所得金额=票据到期值-贴现息不带息：面值带息：面值+利息面值×票面利率×期限票据到期值×贴现率×贴现期17贴现的会计处理：不带追索权的票据贴现——-终止确认借：银行存款（实际收到的贴现款）（财务费用）贷：应收票据（面值）应收利息（已计提利息）财务费用18【例3-7】---------P61见教材说明例题中“贴现净额”计算列示有误19带追索权的票据贴现------不终止确认①贴现时借：银行存款（实际收到的贴现款）贷：短期借款20②票据到期，付款人足额向银行支付票款借：短期借款贷：应收票据（面值）应收利息（已提利息）财务费用（未提利息）21③票据到期，付款人无法足额向银行支付票款，贴现企业有足额存款A借：短期借款B借：应收账款贷：应收票据应收利息应收利息贷：银行存款财务费用22④票据到期，付款人无法足额向银行支付票款，贴现企业无足额存款A借：短期借款B借：应收账款贷：应收票据应收利息应收利息贷：银行存款财务费用短期借款23【例3-8】---------P62见教材【例3-9】---------P62见教材24第二节应收账款(AccountsReceivable)P62一、性质与范围二、确认与计价三、核算25一、性质与范围应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等经营活动应向客户收取的款项，通常是指应在1年内（可跨年度）收回的短期债权。应收账款包括代垫的运杂费，不包括各种非经营活动发生的应收款项，例如存出的保证金和押金、对职工的预付款等。26二、确认与计价确认时间：于收入实现时确认，即以收入确认日作为入账时间。计价：按买卖双方成交时的实际发生额入账，同时要考虑商业折扣、现金折扣等因素。271.商业折扣目的：促销；灵活掌握商品销售价格处理：应收账款按实际销售成交价格（即商业报价扣除商业折扣后的价格）确认入账。商业折扣不在买卖任何一方的账上反映。打折。5%(九五折)20%(八折)……28例1：企业销货10000件，单价（含税）3元，折扣率20%。商业折扣=10000×3×20%=6000元发票金额=10000×3×80%=24000元成交金额29借：应收账款24000贷：主营业务收入[24000÷(1+17%)]20512.82应交税费—应交增值税(销项)3487.18302.现金折扣目的：为尽早收回货款处理：总价法、净价法向债务人提供的债务减让2/10、1/20、n/30我国会计实务中采用比较分析：两种方法的会计处理、优点与缺点31（1）总价法：将未扣减现金折扣的金额确认为应收账款金额。客户在折扣期内付款时，企业将现金折扣计入财务费用。32（2）净价法：将扣减最大现金折扣后的金额确认为应收账款金额。客户超过折扣期限付款时，企业将多收入的金额冲减财务费用。33三、核算应收账款期初余额：已收回的款项；应收账款增加额；转为应收票据的款项;到期未能收回的应收注销坏账票据数额；转回的已注销坏账尚未收回的应收账款预收的款项341.无折扣情况①销售时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项)35②代垫运杂费借：应收账款贷：银行存款③收到款项借：银行存款贷：应收账款36例2：赊销给某公司商品一批，价款14500元，适用增值税率17%。企业代购货单位垫付包装费420元，运杂费975元，采用托收承付结算方式。借：应收账款18360贷：主营业务收入14500应交税费—应交增值税(销项)2465银行存款139537收到货款时，作收款分录：借：银行存款18360贷：应收账款18360若双方协商改为用商业汇票结算：借：应收票据18360贷：应收账款18360382.有折扣情况应收账款按扣除商业折扣后的金额入账；若还有现金折扣，采用总价法，发生的现金折扣作为财务费用。39例3：企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为30000元，由于是老客户，企业给予10%的商业折扣。发票上标明的价款为27000元，增值税4590元，同时企业以支票支付代垫运杂费850元。上述款项按合同规定采用托收承付结算方式，企业已根据有关发票账单向银行办妥托收手续。40借：应收账款32440贷：主营业务收入27000应交税费—应交增值税(销项)4590银行存款85041例4：企业向乙公司销售一批产品，发票价款50000元，增值税8500元，付款条件为2/10，1/20，n/30，现金折扣不含销项税额。（采用总价法）①销售时：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税(销项)850042②若乙公司分别在10天内、11～20天内、超过20天付款。借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款5850010天内11～20天内超过20天(58000)(500)(58500)(58500)(58500)(0)43例5：向乙公司销售产品，发票价款50000元，增值税8500元，付款条件为2/10,1/20,n/30，现金折扣不含销项税额。(采用净价法)①销售时：借：应收账款57500贷：主营业务收入49000应交税费—应交增值税(销项)850044借：应收账款57330贷：主营业务收入48830应交税费—应交增值税(销项)8500若现金折扣含销项税额45②收款时：借：银行存款57500贷：应收账款57500借：银行存款58000贷：应收账款57500财务费用500若10天内收到若20天内收到46借：银行存款58500贷：应收账款57500财务费用1000借：应收账款1000贷：财务费用1000若超过20天收到若超过信用期限47总价法：能全面反映销售过程在客户享受折扣时，虚增了应收账款和销售收入净价法：避免虚增应收账款与销售收入若客户超期未享受折扣，应调整优缺点评述3.销售退回和折让（1）.销售退回销售退回是指企业销售商品后，由于商品的规格型号、质量等不符合购销合同的规定，可能会被客户全部或部分退回。发生销货退回业务时，应根据红字增值税发票冲减销售收入和应交增值税，同时需调整存货记录。48【例3-13】企业向云海公司赊销甲产品400件，每件售价100元，给予5％商业折扣，实际售价38000元，增值税率17％。付款条件为2/20，n/30，应收账款采用总价法核算。云海公司验收商品时，发现有40件规格与购销合同不符，经双方协商后将其退回。编制会计分录如下：（1）销售甲产品时：借：应收账款——云海公司44460贷：主营业务收入38000应交税费——应交增值税(销项税额)6460（2）客户退回商品时：销货退回应冲减销售收入额=40×100×（1-5%）=3800（元）销货退回应冲减销项税额=3800×17%=646（元）借：主营业务收入3800应交税费——应交增值税(销项税额)646贷：应收账款——云海公司4446同时，应调整原已结转的已销产品成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。49(2)销售折让销售折让是指企业销售商品后，由于商品的规格型号、质量等不符合购销合同的规定或其他原因，被客户要求在价格上给予一定的减让。发生销售折让业务时，只需要根据红字发票冲减销售收入和应交增值税。50【例3-14】沿用【例3-13】资料，云海公司验收商品时，发现另有160件商品质量与购销合同不符，经双方协商，同意按实际售价的10%给予折让。编制会计分录如下：销售折让应冲减销售收入额=160×100×（1-5%）×10%=1520（元）销售折让应冲减销项税额=1520×17%=258.40（元）借：主营业务收入1520应交税费——应交增值税(销项税额)258.40贷：应收账款——云海公司1778.40如果退回的商品或发生的折让是在客户结清了货款之后，并实际发生了现金折扣，则销售退回和折让应冲减的销售收入和销项税额要按扣除现金折扣后的金额计算。5152某企业2014年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，增值税率17%，规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30,企业5月26日收到该笔款项时，应给予的现金折扣为（）。A.0B.400C.468D.234课堂练习题53答案：D[20000×（1+17%）]×1%=23454南方某工厂某月份发生如下经济业务：（1）向甲公司销售产品一批，价款50000元，增值税8500元，采用托收承付结算方式，在产品发运时，以支票支付代垫运杂费400元，已向银行办妥托收手续。（2）向丙单位销售产品一批，价款100000元，增值税为17000元，付款条件为2/10，1/20，n/30。55（3）接银行通知，应收甲公司的货款已收妥入账。58900元（4）上述丙单位在第9天交来转账支票一张，支付货款。114660元115000元要求：根据以上经济业务编制会计分录。56第三节预付和其他应收款项一、预付账款二、预付费用三、应收股利四、应收利息五、其他应收款57概念企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，属于企业的短期债权。（应收账款产生于销货活动中预付账款产生于购货活动中）一、预付账款58账户预付账款预付款项；收到所购物资的价税合计；补付款项收回多付的款项实际预付的款项尚未补付的款项59款项的预付、采购货物时价税的结算、货款的多退少补都通过“预付账款”账户进行核算。60要求：根据以下资料编制会计分录。1．某企业向甲公司采购材料，按合同规定预付款项30000元，以银行存款支付。2．收到甲公司的材料和专用发票等单据，材料价款45000元，增值税为7650元，材料已验收入库。练习题613．用银行存款补付余款。4．若甲公司发来的材料价款为20000元，增值税3400元。5．收到退回的预付货款余额存入银行。62若通过“应付账款”账户核算：预付款项业务不多的企业，可将预付的款项并入“应付账款”账户核算。①预付时借：应付账款贷：银行存款63②采购时借：材料采购等应交税费—应交增值税(进项)贷：应付账款③补付款项时借：应付账款贷：银行存款④退回多余款项时借：银行存款贷：应付账款64通过“应付账款”核算应付和预付货款业务，会使“应付账款”的某些明细科目出现借方余额，因此期末编制会计报表时，要对“应付账款”账户的明细账进行分析，将借方余额在资产负债表的资产方列示（