12第十二章收入费用和利润

收入、费用和利润第十二章学习目的与要求1、理解收入、收益等基本概念2、掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入、建造合同收入等收入的确认方法与会计程序3、掌握费用构成及其会计处理方法教学重点与难点重点商品销售收入；销售退回；销售折扣等的核算。难点商品销售收入条件的理解与运用等。一、收入（一）收入的概述1.收入的界定收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让渡资产使用权收入、建造合同收入。确认为“主营业务收入”和“其他业务收入”。二、收入的确认和计量（一）、销售商品收入1.销售商品收入的确认标准（同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。2.销售商品收入的计量及账务处理•企业应当按照合同或协议价款确定销售商品收入金额，无合同或协议的，按双方都同意的价格确定。•某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，计入未确认融资收益。•销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（1）收入的一般会计处理确认收入借：应收账款/应收票据/银行存款等贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)结转成本借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品/原材料销售税金借：营业税金及附加贷：应交税费—×××（2）特殊情况销售收入的会计处理不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题）借：发出商品贷：库存商品借：应收账款——XX企业贷：应交税费——应交增值税（销项税额）当购货方条件好转时借：应收账款——XX企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品例：A企业2012年5月2日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为40000元，增值税专用发票上注明：售价60000元，增值税10200元。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但A企业考虑到为了促销以免存货积压，同时B企业的资金周转困难只是暂时的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品销售给了B企业。由于此项收入目前收回的可能性不大，A企业在销售该商品时不能确认收入。假设A企业纳税义务发生.借：发出商品40000贷：库存商品40000同时：借：应收账款-B企业10200贷：应交税费——应交增值税（销项税额）10200假如2012年12月4日，A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入：借：应收账款——B企业60000贷:主营业务收入60000同时结转成本：借：主营业务成本40000贷：发出商品40000（3）商业折扣、现金折扣、销售折让商业折扣（打折），是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。现金折扣（早还钱，少还钱），企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额（总价法）。现金折扣在实际发生时计入财务费用（借方）。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入。（只冲收入，不冲成本）借：应收账款贷：主营业务收入/其他业务收入（按折扣后的金额）应交税费——应交增值税（销项税额）（按折扣后的金额×增值税率）商业折扣现金折扣借：应收账款贷：主营业务收入/其他业务收入（按折扣前的金额）应交税费——应交增值税（销项税额）（按折扣前的金额×增值税率）借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（理财费用）贷：应收账款（按折扣前的金额）借：银行存款贷：应收账款销售折让借：主营业务收入/其他业务收入（按折让的金额）应交税费——应交增值税（销项税额）（按折让的金额×增值税率）贷：应收账款/银行存款（4）销售退回•销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金①借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款②借：库存商品贷：以前年度损益调整③借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整④借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整发生在其他时间，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，冲减退回当期的销售收入和销售成本借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：主营业务成本例：某工业企业2010年2月份销售甲产品100件，单位售价14元，单位销售成本10元。因质量问题，该批产品于2010年5月份退回10件，货款已经退回，该商品增值税17%，销售应退回的增值税已经取得有关证明。（1）借：主营业务收入140应交税费——应交增值税（销项税额）23.8贷：银行存款163.8（2）按销售月份的实际成本计算：借：库存商品100贷：主营业务成本100（5）分期收款销售借：长期应收款（合同或协议价款）贷：主营业务收入（合同或协议价款的公允价值）未实现融资收益（未确认的收入）借：主营业务成本（产品实际成本）贷：库存商品借：银行存款（每期实际收到的款项）贷：长期应收款借：未实现融资收益（每期摊销的金额）贷：财务费用（6）委托代销买断委托方代销方1、发出商品借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款3、收到代销清单借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品2、对外销售借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：受托代销商品借：受托代销商品款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款4、收到或支付款项借：银行存款贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款手续费委托方代销方1、发出商品借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款3、收到代销清单借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品2、对外销售借：银行存款贷：应付账款应交税费——应交增值税（销项税额）借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品4、收到或支付款项借：银行存款贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款主营业务收入（7）其他销售方式•①商品需要安装和检验的销售售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。•②附有销售退回条件的商品销售•指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。（二）提供劳务收入劳务收入的会计处理提供劳务交易结果能可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计如同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度能够可靠地确定；4.成本能够可靠计量。完成合同法完工百分比法（一）已经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（二）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。（三）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。1、提供劳务交易结果能可靠估计采用完工百分比法进行会计处理。完工进度的确定：1、已完工作的测量；2、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；3、已经发生的成本占估计总成本的比例。完工百分比法的具体应用1、企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。2、在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务成本2、提供劳务交易结果不能可靠估计情形发生的劳务成本能够补偿的劳务成本确认的收入确认的成本会计处理1、已经发生的劳务成本能全部补偿100100100100借：预收账款/应收账款100贷：主营业务收入100借：主营业务成本100贷：劳务成本1002、已经发生的劳务成本能部分补偿1008080100借：预收账款/应收账款80贷：主营业务收入80借：主营业务成本100贷：劳务成本1003、已经发生的劳务成本不能得到补偿10000100借：主营业务成本100贷：劳务成本100（三）让渡资产使用权收入让渡资产使用权产生的收入包括让渡现金使用权而收取的利息收入、转让无形资产等的使用权而形成的使用费收入。让渡资产使用权收入的确认•让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。让渡资产使用权收入的计量（1）利息收入：按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。（2）使用费收入：如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。费用是指企业在日常活动中发生的（注：区别于损失）、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的分类营业成本销售成本劳务成本在确认销售收入和劳务收入时，将销售成本和劳务成本转入当期损益。合同费用按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用的金额，确认为当期合同费用。期间费用管理费用销售费用财务费用企业应分别设置相关的账户进行会计处理，并于期末直接转入“本年利润”账户。管理费用包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产大修理费用等。•企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览会和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等费用。销售费用包括•利息支出（借）（减利息收入（贷））、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。财务费用包括一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润相关计算公式如下：（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）（二）利润总额利润总额=营业利润+