XXXX采购与付款

第九章采购与付款循环审计第一节采购与付款循环的特性一、涉及的主要凭证和会计记录二、涉及的主要业务活动一、涉及的主要凭证和会计记录1.请购单2.订购单3.验收单4.卖方发票5.付款凭单6.转账凭证7.付款凭证8.应付账款明细账10.库存现金日记账和银行存款日记账11.卖方对账单二、涉及的主要业务活动1.请购商品(物资所需部门）2.编制订购单（采购部门）3.验收商品（验收部门）4.储存已验收的商品存货（仓储部门）5.编制付款凭单（应付凭单部门）6.确认与记录负债（会计部门）7.付款（会计部门）8.记录现金、银行存款支出（会计部门）单选采购和付款交易通常要依次经过()几个业务活动。A.请购商品和劳务、编制订购单、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出B.编制订购单、请购商品和劳务、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出C.编制订购单、请购商品和劳务、编制付款凭单、储存已验收商品、验收商品、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出D.请购商品和劳务、编制付款凭单、验收商品、储存已验收商品、编制订购单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出第二节内部控制和控制测试一、关键的内部控制及内部控制目标二、采购交易的内部控制三、付款交易的内部控制四、固定资产的内部控制一、关键的内部控制及内部控制目标内部控制目标关键内部控制1.所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务（管理费用/发生存货/存在固定资产/存在应付账款/存在）（1）请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后（2）采购经适当级别批准（3）注销凭证以防止重复使用（4）对卖方发票、验收单、订购单和请购单作内部核查一、关键的内部控制及内部控制目标内部控制目标关键内部控制2.已发生的采购交易均已记录（管理费用/完整性存货/完整性固定资产/完整性应付账款/完整性）（1）订货单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账（2）验收单均经事先连续编号并已登记入账（3）应付凭单均经事先连续编号并已登记入账3.所记录的采购交易估价正确（管理费用/准确性存货/计价和分摊固定资产/计价和分摊应付账款/计价和分摊）（1）对计算准确性进行内部核查（2）采购价格和折扣的批准一、关键的内部控制及内部控制目标内部控制目标关键内部控制4.采购交易的分类正确（分类）（1）采用适当的会计科目表（2）分类的内部核查5.采购交易按正确的日期记录（截止）（1）要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易（2）内部核查6.采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（管理费用/准确性存货/计价和分摊固定资产/计价和分摊应付账款/计价和分摊应付账款明细账内容的内部核查二、采购交易内控及控制测试1.适当的职责分离请购与审批询价与确定供应商合同的订立与审批采购与验收采购、验收与相关会计记录付款审批与付款执行2.内部核查程序不相容职务、审批制度、债务账户管理、单据、凭证文件的保管3.其他所记录的采购都确已收到商品或接受劳务测试：查验付款凭单后是否附有单据已发生的采购交易都已记录测试：检查订货单、验收单连续编号的完整性所记录的采购交易估价正确检查内部检查的标志和审核批准采购价格和折扣的标志课堂练习B股份有限公司(以下简称B公司)产品采购以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。c和D注册会计师负责于2010年10月25日至11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。请购单未设置编号，但每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的会计部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和部门，一联留存验收部门。(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。M和N注册会计师于2010年12月10日至13日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。要求：根据上述摘录，请代M和N注册会计师指出购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。单.下列不属于注册会计师对被审计单位的采购与付款业务实施的控制测试的是()。A.检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付B.检查采购与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为C.检查采购与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无不相容职务混岗的现象D.检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞（三）付款交易的内部控制、控制测试（略）（四）固定资产内部控制及控制测试1.固定资产的预算制度2.授权批准制度3.帐簿记录制度4.职责分工制度5.资本性支出和收益性支出的区分制度6.固定资产的处置制度7.固定资产的定期盘点制度8.固定资产的维护保养制度第三节应付帐款审计（实质性程序）一、应付帐款的审计目标1.确定资产负债表中记录的应付帐款是否存在2.确定所有应当记录的应付账款是否均已记录3.确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务4.确定应付帐款期末余额是否正确5.确定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报二、应付帐款的实质性程序1.获取或编制应付账款明细表2.对应付账款执行实质性分析程序3.函证应付账款（重点)一般情况下，并不必须函证应付账款控制风险较高,某应付账款明细账户金额较大,被审计单位处于财务困难阶段,则应进行应付账款的函证函证对象:较大金额的债权人,资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人函证对象选择案例：[资料]：注册会计师2002年1月15日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。应付账款年末余额与本年进货金额客户年末应付账款余额本年度进货金额正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。解析：正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。函证方式:积极函证方式并具体说明应付金额如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序:可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性4.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款(重点）检查债务形成的相关原始凭证检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证获取被审计单位与其供应商之间的对账单针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料5.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证6．针对异常或大额交易及重大调整事项7.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账8.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确9.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报课堂练习单选1.A注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计。在对应付账款进行审计时间以下审计程序最有可能证实已记录应付账款存在的是（）A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账。D.向供应商函证零余额的应付账款课堂练习单选2.注册会计师实施的下列审计程序中，与查找未入账应付账款无关的是（）A.审核期后现金支出的主要凭证B.审核期后未付账单的主要凭证C.追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票D.审核应付账款账簿记录课堂练习单选3注册会计师实施的下列程序中能够最有效获取审计证据证明未入账负责的是（）A.审查资产负债标日后货币资金支出情况B.审查资产负债表日前后几天的发票C.审查应付账款、应付票据的函证回函D.审查购货发票与债权人名单）甲公司2007年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下：应付账款——a公司500应付账款——b公司350应付账款——c公司-150应付账款——d公司100合计800注册会计师应提出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，列示全部相应的审计调整分录第四节固定资产审计一、固定资产的审计目标确定固定资产是否存在确定固定资产是否归被审计单位所有或控制确定固定资产的计价方法是否恰当确定固定资产的折旧政策是否恰当确定折旧费用的分摊是否合理、一贯确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当确定固定资产、累计折旧和周定资产减值准备的记录是否完整确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当。二、固定资产——账面余额的实质性程序1．获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表分类是否正确与总账数和明细账合计数核对相符结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符固定资产和累计折旧分类汇总表固定资产固定资产累计折旧类别期初余额本期增加本期减少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额合计2．根据具体情况，选择方法对固定资产实施实质性分析程序原值与全年产量比折旧额与固定资产总成本累计折旧与固定资产总成本比较各期间维修费比较固定资产增减变动3.实地检查重要固定资产确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。线路：明细账实物（存在）实地（实物）明细账（完整）检查重点：新增的固定资产观察的范围：取决于内控、重要性、经验4．检查固定资产的所有权。外购：采购发票、合同房地产：产权证明运输设备：运营证件融资租赁：租赁合同5．检查本期固定资产的增加（重要内容）6．检查本期固定资产的减少7检查固定资产后续支出的核算是否符合规定处理原则：符合资产确认条件的，计入成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合资产确认条件的，应当计入当期损益。8．检查固定资产的租赁经营性租赁融资租赁9．获取暂时闲毁固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况10．获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件11．获取持有待售固定资产的相关证明文件12．检查固定资产保险情况13．检查有无与关联方的固定资产购售活动14．检查年度终了被审计单位对固定资