4-收入、费用、利润

1第四章收入、费用和利润小企业会计必读2第一节收入小企业会计准则第五十八条至第六十四条3基本内容收入的定义和分类销售商品收入的定义与确认标准销售商品收入的计量原则销售退回与销售折让劳务收入的种类劳务收入的确认与计量同时销售商品和提供劳务收入（第五十八条至第六十四条，共7条）4要点讲解一、收入的定义和范围二、销售商品收入的确认标准三、销售商品收入的计量原则四、销售退回与销售折让五、劳务收入的确认与计量六、同时销售商品和提供劳务5一、收入概述（第五十八条）收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。出租固定资产、无形资产的租金收入。收入的特征：日常活动；表现；导致所有者权益增加；不包含“利得”；不包含出租包装物和商品的租金收入；不包含为第三方代收的款项。6二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认（第五十九条）基本原则：在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。具体标准托收承付方式——办妥托收手续预收款方式——发出商品支付手续费方式委托代销——收到代销清单需要安装和检验的——接受商品及安装和检验完毕时（安装程序比较简单的除外）分期收款方式——合同约定的收款日期7练习题1.小企业销售商品采用托收承付结算方式的，应在（）时确认收入。A.发出商品B.办妥托收手续C.收到货款D.开出发票2.小企业销售商品的收入通常应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时予以确认。？8练习题下列关于小企业销售商品收入的确认，正确的有（）。A.采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入B.采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入C.采取预收款方式的，在发出商品时确认收入D.采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入9（二）销售商品收入的计量（第六十条）基本原则：按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。影响因素：商业折扣：扣除后确认销售收入现金折扣：实际发生时计入财务费用（总价法）注意：P219例4—2收取的装卸费直接冲减销售费用是不对的。101、通常情况下销售商品收入的会计处理科目设置：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用托收承付结算方式销售商品P220例4—3（三）销售商品收入的会计处理112、涉及折扣、折让、销售退回的会计处理（1）现金折扣：总价法核算实际发生时，计入财务费用。P221例4—4（2）商业折扣：按扣除商业折扣的金额计量收入。P223例4—5（3）销售折让：已确认收入的，冲减折让发生当期销售商品收入；未确认收入的，按扣除折让后的金额确认收入P224例4--612（4)发生销售退回（第六十一条）销售退回已确认收入的，冲减退回发生当期销售商品收入未确认收入的，调整库存商品未考虑日后事项P225例4--7133、具体销售方式下的会计处理（1）预收款销售P227例4—8例4—9（2）分期收款销售在合同约定的收款日期确认收入。按确认收入比例结转销售成本。未确认收入的部分，仍保留在“库存商品”账户。P229例4—10（3）需要安装和检验的安装检验完毕时确认。安装程序比较简单的，发出商品时确认。14（4）代销商品①视同买断P232例4—11P233例4--12②支付手续费收到代销清单时确认收入。P234例4—13（5）以旧换新方式销售商品“两笔业务”——销售和购进P236例4--1415（6）采取产品分成方式销售4、其他业务收入的核算出租固定资产、无形资产、销售材料等。不包括出租包装物和商品、出售固定资产、无形资产。P237例4--1516三、提供劳务收入（第六十二和六十三条）小企业劳务收入的定义和范围（六十二条）是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。劳务是无形的商品，是指为他人提供服务的行为，包括体力和脑力劳动。17练习题小企业提供劳务的收入，包括小企业从事（）等劳务服务活动取得的收入。A.建筑安装B.仓储租赁C.教育培训D.邮电通信18（一）小企业提供劳务收入的确认和计量（六十三条）1、不跨会计年度的劳务收入——完成合同法在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。192、跨会计年度的劳务收入——完工百分比法年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。20注：（1）完工百分比的确定（参照《企业会计准则》）已完成的工作量已提供的劳务量已发生的成本（2）劳务成本变动时，应自当期开始的以后期间分摊其影响，但如数额很小，也可在最后一个会计年度一次确认。21（二）提供劳务收入的核算不跨年度的：P240例4—16跨年度的：P241例4--1722练习题某小企业20×1年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。20×1年已确认劳务收入80万元，截至20×2年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。则20×2年该小企业应确认的劳务收入为（）万元。A.36B.40C.72D.12023（三）同时销售商品和提供劳务（第六十四条）基本原则1.能够区分且单独计量的——分别处理（体现“能拆尽拆”“可计量”要求）2.否则——作为销售商品处理（如果此类交易作为销售商品处理，而且劳务在该交易中是重要的，应待劳务完成后确认收入）体现与税法的衔接会计处理P242例4—18P243例4--1924四、视同销售业务（一）企业所得税视同销售行为（会计和增值税均不视同销售）P246例4-20（二）增值税视同销售行为1、会计确认销售，增值税和所得税视同销售P248例4—21例4—22例4--23252、会计不确认销售，增值税、所得税视同销售P249例4—243、会计和所得税不确认销售，增值税视同销售P250例4—25例4—26（三）营业税视同应税行为P251例4--2726第二节费用小企业会计必读第四章27基本内容（第六十五条至第六十六条，共2条）费用的定义和分类费用的确认与计量28要点讲解一、费用的定义与分类二、费用的确认和计量原则29一、费用的定义与分类（第六十五条）（一）费用的定义及特征小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征税法对费用的确认原则：真实——实际发生与应税收入相关合理30（二）费用的分类：P253营业成本（所销售商品的成本和所提供劳务的成本）主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用期间费用（注意内容）31（三）费用的确认和计量原则（第六十六条）小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。确认原则：实际发生计量原则：实际成本小企业销售商品和提供劳务收入已予确认的，应将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。相对简化32二、产品成本的核算（一）产品成本的形成P254（二）产品成本核算的一般程序（三）产品成本核算的账务处理两次分配归集的内容产品成本计算的基本方法——品种法、分批法、分步法33三、营业成本（一）主营业务成本已销售商品、已提供劳务的成本。P267例4—294--30（二）其他业务成本已出售原材料、周转材料的成本，出租固定资产的折旧、出租无形资产的摊销额等。P267例4—314--3234四、营业税金及附加小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。不包括：税收滞纳金、以及与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费35四、营业税金及附加注意：城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费也在“营业税金及附加”科目核算，（1）与消费税、营业税、教育费附加等税费在性质上相同，都是小企业开展日常生产经营活动发生的税费；（2）便于反映小企业开展日常生产经营活动承担税费的全貌，体现小企业向国家作出的贡献；（3）在税务关系、财政管理方式上相同，与所得税法规定一致。注意：与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费不计入。36练习题小企业“营业税金及附加”账户核算小企业开展日常生产经营活动负担的下列（）等。A、印花税B、车船税C、营业税D、城镇土地使用税P268例4—33P269例4--3437五、销售费用销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。小企业（批发、零售企业）在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），也计入销售费用。与《企业会计准则》不同（但与原会计制度口径一致），未包括专设销售机构经营费用、预计产品质量保证损失等。更加接近税法计税口径，减少纳税调整38练习题小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的下列各项中，应计入“销售费用”账户的有（）。A、销售人员的职工薪酬B、为扩大销售发生的业务招待费C、广告费和业务宣传费D、小型批发、零售企业采购商品发生的运杂费等采购费用P271例4—364--3739六、管理费用小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。小企业（批发、零售企业）管理费用不多的，可并入销售费用。（注意：与企业会计准则中该科目核算内容不同）（）P274例4—394--4040练习题1.小企业发生的下列各项中，应计入“管理费用”账户的有（）。A、生产车间固定资产修理费用B、业务招待费C、行政管理部门固定资产修理费用D、筹建期间发生的开办费2.小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费等采购费用，应计入商品的采购成本。？41七、财务费用为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。其中不包括汇兑收益（计入营业外收入）和债券投资利息（计入投资收益）。P279例4—41P282例4—424—434--4442练习题下列各项中，关于长期借款利息费用的处理表述正确的是（）。A．属于筹建期间发生的，计入营业外支出B．用于生产周期超过1年的存货资产的利息费用，计入存货成本C．用于构建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，按规定应予资本化的利息支出，计入在建工程成本D．用于构建固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态后，按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用43第三节利润及其分配小企业会计必读第四章44基本内容利润的构成营业外收入政府补助营业外支出所得税费用利润分配（第六十七条至第七十二条，共6条）45一、利润形成的核算（一）利润及其构成（第六十七条）利润是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-