6收入费用利润

收入、费用和利润•本章主要内容•1.收入•2.费用•3.利润•收入收入是财务会计中的重点内容学习要点1.收入的定义及其分类2.销售商品收入3.提供劳务收入4.让渡资产使用权收入5.建造合同收入•收入的定义及其分类收入的概念企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入日常经济活动企业为完成其经营目的所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动•收入按照企业从事日常活动的性质分类销售商品收入；提供劳务收入让渡资产使用权收入；建造合同收入详细讲述各种收入的核算收入按照企业从事日常活动在企业中的重要性分类主营业务收入；其他业务收入企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入如：工业企业制造并销售商品；商业企业销售商品；保险公司签发保单；咨询公司提供咨询服务；安装公司提供安装服务；软件公司为客户开发软件；银行对外借款；租赁公司租出资产等实现的收入企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关实现的收入如：工业企业对外销售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等收入按照企业从事日常活动的性质分类销售商品收入；提供劳务收入让渡资产使用权收入；建造合同收入详细讲述各种收入的核算收入按照企业从事日常活动在企业中的重要性分类主营业务收入；其他业务收入企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关实现的收入•销售商品收入的确认和计量•一、销售商品收入的确认销售商品收入：通过销售商品实现的收入商品：包括为销售而生产的产品和为转售而购进的商品销售商品收入确认的条件同时满足下列条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能可靠计量风险：商品可能发生的损失报酬：商品可能形成的收益应关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断⑴通常情况下，转移商品所有权凭证并交付货物后，商品所有权上的风险和报酬即随之转移；⑵某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付货物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬（交款提货销售）；⑶某些情况下，转移商品所有权凭证并交付货物后，商品所有权上的风险和报酬并未转移（商品质量有问题未按正常条款弥补；销售协议中规定负责安装；销售协议规定退货条件的）商品销售后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权，或企业仍可对售出的商品实施有效控制，销售是不成立的，不能确认销售商品收入⑴商品房销售后的物业管理⑵软件的售后服务商品房、软件销售为收入物业管理、售后服务也为收入•二、销售商品收入的计量㈠通常情况下，按从购买方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额销售商品应确认销售商品收入销售商品成本贷：主营业务收入贷：其他业务收入借：主营业务成本借：其他业务成本贷：库存商品通常在月末汇总进行核算长江公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税额为34000元，产品已发出，货款尚未收到。该批商品的实际成本为140000元确认销售商品收入销售商品成本（分录）收款采用递延方式，实质上具有融资性质设置“未实现融资收益”账户：核算应收款项与其公允价值（现值）之间的差额应收款项“长期应收款”账户确认的收入“主营业务收入”账户差额采用实际利率法进行摊销，计入当期损益也可采用直线法摊销长江公司公司2011年1月1日采用分期收款方式向甲公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为100万元，分5次于每年12月31日等额收取。在现销方式下，该大型设备的销售价格为80万元。假定长江公司收取最后一笔货款时开具增值税专用发票，同时收取增值税额17万元该大型设备的实际成本为78万元长期应收款：100万元主营业务收入：80万元未实现融资收益：20万元•2011年1月1日销售实现借：长期应收款－－甲公司1000000贷：主营业务收入800000贷：未实现融资收益2000002011年1月31日结转设备销售成本借：主营业务成本680000贷：库存商品680000计算现值为800000万元，年金为200000万元期数为5年的折现率为7.93%编制“财务费用和已收本金计算表”每年末据以收款和摊销差额的会计处理未发生纳税义务•折现率7.93%的计算未来5年收款额的现值＝现销方式下应收款项的金额即：20×（P/A，ｉ，5）＋17＝97（80＋17）可在多次测试的基础上，用插入法计算折现率当ｉ＝7%时，20×4.1002＋17＝99.004＞97当ｉ＝8%时，20×3.9927＋17＝96.854＜97因此，7%＜ｉ＜8%，用插入法计算现值利率99.0047%97ｉ96.8548%插入法（99.004－97）/（99.004－96.854）＝（7%－ｉ）/（7%－8%）ｉ＝7.93%（P/A，ｉ，5）为4查表•财务费用和已收本金计算表年份未收本金A＝A－C财务费用B＝A×7.93%已收本金C＝20万元－B收现总额D2011年1月1日8000002012年12月31日800000634401365602000002013年12月31日663440526111473892000002014年12月31日516051409231590772000002015年12月31日356974283081716922000002016年12月31日18528214718185282200000总额2000008000001000000未实现融资收益每年的摊销额借：未实现融资收益贷：财务费用长期应收款每年收取的金额借：银行存款贷：长期应收款最后一年借：银行存款37贷：长期应收款20贷：应交税费－应交增值税（销）17㈡托收承付方式销售商品的处理托收承付企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式通常在发出商品且办妥托收手续时确认收入如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，不应确认收入长江公司向乙公司销售A商品1000件，商品售价200元/件长江公司开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税额为34000元，产品已发出，已委托银行办理收款手续该批商品的实际成本为150000元⑴符合收入确认条件时(直接确认收入和应收账款)⑵不符合收入确认条件时(假设销售时，长江公司得知乙公司财务状况不好，但为了维持与乙公司建立的长久使用关系，另一方面减少库存，长江公司仍将商品发给乙公司，待乙公司财务状况好转时收款，会计处理如下：)发出商品办妥托收手续借：发出商品150000贷：库存商品150000发出商品办妥托收手续（纳税义务已发生）借：应收账款34000贷：应交税费－－应交增值税34000乙公司财务状况好转，承诺按期付款（确认收入）借：应收账款200000贷：主营业务收入20000结转销售成本借：主营业务成本150000贷：发出商品150000收取款项（略）㈢销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1.商业折扣给予商品销售价格上的优惠，按优惠价格开具增值税专用发票。不影响销售商品收入的计量长江公司向乙公司销售A商品1000件，由于对方购买数量较多，长江公司将原售价220元/件优惠为200元/件长江公司开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税额为34000元，产品已发出，货款尚未收到•2.现金折扣：会计准则规定按合同总价款金额计量收入，现金折扣实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）长江公司9月11日向甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税额为17000元，产品已发出，货款尚未收到。为及早收回货款，长江公司与甲公司约定的现金折扣条件为：5/10，2/20，ｎ/30。假定现金折扣金额不考虑增值税和其他因素9月11日销售商品借：应收账款－－乙公司117000贷：主营业务收入100000贷：应交税费－－应交增值税（销）170009月19日收到货款借：银行存款112000借：财务费用5000（100000×5%）贷：应收账款－－乙公司117000•3.销售折让通常情况下，销售折让发生在收入确认后，销售折让发生后时，应直接冲减当期销售商品收入注意销售折让属于资产负债表日后事项，按资产负债表日后事项处理长江公司2010年12月20日向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税额为17000元，产品已发出，货款尚未收到12月20日销售商品借：应收账款－－乙公司117000贷：主营业务收入100000贷：应交税费－－应交增值税（销）17000•2010年12月28日丙公司在验收过程中发现商品质量不符合规定等级，要求在价格上给予10%的折让，长江公司同意丙公司要求，已收到丙公司支付的货款12月28日销售折让借：主营业务收入10000借：应交税费－－应交增值税（销）1700贷：应收账款－－乙公司1170012月28日收到货款借：银行存款105300贷：应收账款－－乙公司105300如果丙公司在2011年1月11日验收过程中发现商品质量不符合规定等级，要求在价格上给予10%的折让就属于资产负债表日后事项财务会计3红字开出增值税专用发票•㈣已确认收入的销售退回的处理销售退回售出商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货1.未确认收入的售出商品发生销售退回借：库存商品贷：发出商品采用计划成本或售价核算的，应同时计算产品成本差异或商品进销差价注意：与发出商品时的分录相联系以前发出商品时借：发出商品贷：库存商品•2.已确认收入的售出商品发生销售退回发生时冲减当期销售商品收入同时冲减当期销售商品成本已发生现金折扣的，调整财务费用销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整应交增值税（销项税额）的相应金额长江公司2011年9月20日向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税额为17000元，产品已发出，货款已收存银行2011年10月16日因9月20日所销售给现公司的商品不符合丙公司的相关要求，同意丙公司退货确认收入销货退回冲减收入冲减销项税额红字开出增值税专用发票红字开出增值税专用发票(从税务部门取得)•3.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理长江公司2010年12月24日向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税额为17000元，产品已发出，货款已收存银行2011年1月20日因上年12月24日所销售给现公司的商品质量不符合丙公司的相关要求，同意丙公司退货确认收入应按资产负债表日后事项处理财务会计3•㈤销售商品不符合收入确认条件的处理销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应通过“发出商品”账户进行核算长江公司2010年8月12日向甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税额为17000元。现已得知甲的现金流转发生困难，但为了减少商品积压，同时为了维持与甲公司建立起来的长期合作关系，仍将商品已发出，并办理委托收款手续。（此时长江公司的纳税义务已经形成）不能确认收入发出商品结算销项税额2010年12月22日长江公司得知甲公司财务出现好转，甲公司承诺近期付款确认收入确认收入结转成本注意纳税义务是否产生•三、特殊销售商品业务会计实务中，有一些特殊销售业务，在进行会计处理时，应结合这些特殊销售业务的交易形式，并注重交易的实质即：发出商品时是否确认收入㈠代销商品一方委托另一方销售商品，形成了委托与受托的关系代销商品：发出商品不符合收入确认条件的，需设置以下账户核算委托方：设置“发出商品”账户受托方：设置“代理业务资产”账户或“受托代销商品”账户“代理业务负债”账户或“受托代销商品款”账户库存商品的实际成本合同协议价•1.视同买断方式由委托方与受托方签订协议，委托方按协议