7收入费用利润的核算

1第七章收入、费用和利润的核算§7-1收入的核算§7-2费用的核算§7-3利润的核算2第一节收入的核算一、收入的概念及分类1、收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。32.收入的类别收入是否与企业正常的生产经营活动直接相关营业外收入(利得)营业收入是否构成企业的主要的生产经营活动主营业务收入其他业务收入43.营业收入的分类⑴按照企业从事日常活动的性质，可以将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品。提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务。让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。52.按照企业从事日常活动在企业的重要性，可以将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。其中，主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的主要生产经营性活动实现的收入。其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的其他经营性活动所实现的收入。另外，企业处置（对外出售、报废或损毁等）固定资产、无形资产等活动，应当确认为营业外收入。6二、收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认与计量1、销售商品收入的确认原则销售商品收入的确认，必须同时符合以下四个条件：（1）企业已将所售商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠计量。72、销售商品收入的计量销售商品收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同或协议金额；无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格。同时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。8（二）劳务收入的确认与计量1、不跨年度的劳务收入在劳务完成时确认，确认的金额为合同或协议总金额。确认时，参照销售商品收入的确认原则。2、跨年度的劳务收入在资产负债表日，视劳务交易的结果是否能够可靠估计，分别情况处理：（1）资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入。（2）资产负债表日，劳务交易的结果不能够可靠估计的，则企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，分别情况进行处理。9（三）让渡资产使用权收入的确认与计量他人使用本企业资产收入主要有：（1）因他人使用本企业现金而取得的利息收入。（2）因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。利息收入和使用费收入应按下列原则进行确认：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。10三、收入核算应设置的账户主营业务收入已实现的销售收入期末转入“本年利润”账户的数额1、主营业务收入2、应收账款3、预收账款4、应收票据5、其他业务收入用途：核算企业因销售产品所取得收入的账户。性质：损益类。结构：如下所示。115.“其他业务收入”账户(损益类）其他业务收入借方贷方企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入期末结转“本年利润”账户的其他业务收入“其他业务收入”账户可按其他业务收入的种类进行明细核算。12成本的结转收入的取得一般销售过程核算图主营业务收入应交税费-增（销）银行存款应收账款库存商品主营业务成本13四、商品销售收入的会计处理（一）一般销售商品根据收入确认的条件，确认收入时借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）14（二）现金折扣、销售折让和销售退回的处理1.现金折扣1）现金折扣的概念现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。2）现金折扣的会计处理现金折扣在实际发生时计入财务费用。借：银行存款财务费用贷：应收账款15【例】⑴甲公司7月1日销售一批商品，总售价为20000元，按销售总价确认收入(2)如果乙公司在7月9日付清贷款，则按销售总价20000元的2％享受现金折扣400元(3)如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20000元的l％享受现金折扣200元(4)如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款162.销售折让1）销售折让的概念销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。2）销售折让的会计处理企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让发生在收入确认之前的，其处理相当于商业折扣，不需专门作账务处理。17按照应折让的金额，借：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）贷：银行存款或应收账款183.销售退回1）销售退回的概念销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。2）销售退回的会计处理19销售退回应分别不同情况进行处理：（1）未确认收入的已发出商品的退回，只需将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户即可。（2）已确认收入的销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。如该销售已经发生现金折扣与销售折让的，应在退回当月一并调整。（3）如果销售退回是在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理。20【例】（1）2008年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时，借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500（2）在2008年12月27日收到货款时，按销售总价50000元的2%享受现金折扣l000（50000×2%）元，实际收款57500（58500-1000）元：借：银行存款57500财务费用l000贷：应收账款5850021（3）2009年4月5日发生销售退回时：借：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500财务费用l00022销售收入的会计核算示例【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。借：银行存款7020贷：主营业务收入6000应交税费—应交增值税（销项税额）102023【例2】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）170024【例3】企业收回销售B产品的货款11700元。借：银行存款11700贷：应收账款1170025【例4】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。借：应收票据10530贷：主营业务收入9000应交税费—应交增值税（销项税额）153026借：银行存款5850贷：预收账款—南方公司5850【例5】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。【例6】根据合同规定，预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。借：银行存款10530贷：应收票据1053027【例7】企业根据合同规定，向南方公司发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。借：预收账款2925贷：主营业务收入2500应交税费—应交增值税（销项税额）42528五、提供劳务收入（一）劳务收入的确认与计量（二）会计处理借：银行存款等贷：主营业务收入（或其他业务收入）29六、让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。（一）确认与计量（见前面课件）（二）会计处理借：银行存款等贷：主营业务收入（或其他业务收入）30【例1】甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。W公司的账务处理如下：借：银行存款40000贷：主营业务收入4000031【例2】丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的l0%支付使用费，使用期l0年。第一年，丁公司实现销售收入1000000元；第二年，丁公司实现销售收入1500000元。假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。丙公司的账务处理如下：（1）第一年年末确认使用费收入时：借：银行存款100000（1000000×10%）贷：其他业务收入10000032（2）第二年年末确认使用收费收入时：借：银行存款150000（1500000×10%）贷：其他业务收入15000033第二节费用的核算一、费用的概念及特点费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。举例：损失；向投资者分配利润不是费用34二、费用的分类1、费用按照其与收入的相关程度，可以分为生产成本（或制造成本）和期间费用两大类。2、费用按照其经济内容进行分类，可以分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资及福利费、折旧费、利息支出、税金等费用要素。353.费用按照在取得收入过程中的用途分类，可以分为：主营业务成本（当期销售产品成本）、其他业务成本（当期销售原材料等非主营业务的成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用。36三、费用与成本的比较（一）成本的概念及特征广义的成本泛指企业为取得资产所付出的代价。如购入固定资产、原材料及生产产品的成本等。狭义的成本仅指企业为生产产品和提供劳务而产生的各种成本，即在产品成本、完工产品成本等。（会计核算中提及的成本多为狭义的成本）37（二）成本与费用的联系和区别成本是指在发生的费用中,按照成本计算对象所归集的那部分费用。企业发生的费用多种多样，有些费用按照规定应计入一定的成本计算对象，构成一定资产的成本（资产的计量）；而有些费用则不能计入一定的成本计算对象，只能计入当期损益（期间费用）。计入产品成本的费用（生产成本、制造成本）费用不计入产品成本的费用（期间费用）381.二者的联系两者都是企业耗费的经济资源的存在形式，但费用的发生往往是成本计算的前提与基础，从这一点来看，成本是指可以对象化的费用，即这部分费用在发生以后，一定能归集计入某种资产的价值。成本与费用是相互转化的。生产成本是相对于一定的产品对象所发生的费用，它是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集所形成的。所以，成本是对象化的费用，它与一定种类和数量的产品相联系。39在一定的业务范围内，成本与费用之间可以相互转化，如企业在生产准备过程中，进行材料和设备采购所产生的费用支出会形成材料和设备的采购、购置成本；而在产品的生产过程中，企业将购入的材料和设备等用于产品生产，上述采购、购置成本即转化为生产费用；当产品生产完工以后，经过一定的归集，生产费用又构成了产品的生产成本；在产品的销售过程，产品被销售出去，产品在生产过程中形成的生产成本又会转化为产品的销售成本。买面粉2元，人工0.5元，折旧及其他费用0.5元一个面包的生产成本3元，库存商品成本3元，售价5元，销售成本3元，毛利2元。402.费用与成本的区别1）费用一般与一定的会计期间相联系，而成本则是与一定的成本核算对象相联系。2）当期的成本不一定等于当期的费用。41流程图——成本与费用的关系某一期间的费用应由当期完工产品负担的生产成本未完工产品成本期间费用期初未完工产品的成本（上期费用）某一期间完工产品的生产成本42四、费用的确认与计量（一）费用的确认确认费用应遵循权责发生制。确认费用的具体方法有三种：1.按其与营业收入的直接关系（即因果关系）确认，如“产品销